論建筑施工企業(yè)稅務(wù)籌劃

摘要：建筑施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中，不僅要履行應(yīng)盡的法律義務(wù)，于此同時(shí)還應(yīng)當(dāng)運(yùn)用稅法賦予的權(quán)利做好稅收籌收，從而實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)效益。本文首先對稅收籌劃的概念及特點(diǎn)進(jìn)行了概括性的介紹，其次對稅收籌劃的意義進(jìn)行了全面的剖析，最后提出了一些建筑施工企業(yè)科學(xué)合理的稅收籌劃建議。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè)；稅收籌劃；減輕稅負(fù)

引言：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，稅收的地位得到不斷提高，其作用已不容忽視。作為企業(yè)的外部成本，稅收額的多少直接影響著企業(yè)的最終經(jīng)濟(jì)效益，因此，企業(yè)在追求利益最大化的過程中，必須采取各種措施進(jìn)行稅收籌劃，分析研究相關(guān)的稅收政策，從而將企業(yè)的稅負(fù)降低到最佳狀態(tài)。于此同時(shí)，出于對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展考慮，建筑施工企業(yè)還應(yīng)認(rèn)真研究和分析國家政策導(dǎo)向和稅收法律，綜合考慮建筑行業(yè)的特點(diǎn)，最大限度地節(jié)稅增收，在企業(yè)財(cái)務(wù)管理、組織形式等方面積極進(jìn)行籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的增加和資金的良性循環(huán)。

一、 稅收籌劃的概念和特點(diǎn)

所謂稅收籌劃是指為了節(jié)稅或延遲繳納稅款的目的，合理利用法律授予自己的權(quán)利和優(yōu)惠政策，在法律允許的范圍內(nèi)，對各種經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行事前的安排和籌劃。目前，在很多西方國家，稅收籌劃都是在法律允許的范圍之內(nèi)，得到了較為普遍的應(yīng)用，但是在我國，很多人對稅收籌劃的認(rèn)識存在一定局限性，經(jīng)常把稅收籌劃和偷稅行為混為一談。在這里需要強(qiáng)調(diào)一點(diǎn)的是，稅收籌劃是不違法的，偷稅是一種違法行為，稅收籌劃是以不違反稅法為前提的，形式上完全合法。

并且稅收籌劃具有目的性、綜合性和前瞻性的特點(diǎn)。第一，稅收籌劃具有目的性的特點(diǎn)，最大限度地減輕稅收負(fù)擔(dān)就是納稅主體進(jìn)行稅收籌劃的根本目的，實(shí)現(xiàn)最輕稅負(fù)的方式主要有兩種形式，其一是在多個(gè)稅收方案中選擇稅負(fù)最少的進(jìn)行納稅，其二是依據(jù)資金的時(shí)間價(jià)值，在幾個(gè)納稅總額上下差不多的方案中，選擇納稅時(shí)間最晚的進(jìn)行納稅，企業(yè)獲得的稅收收益會隨著納稅時(shí)間的后置而增多；第二，因?yàn)槎愂沾嬖诙喾N稅基，并且它們之間不是互相孤立而是相互聯(lián)系的，本期稅負(fù)的減少可能會帶來以后幾個(gè)納稅期稅負(fù)的增加，一種稅基的減少可能會致使另一種稅基的增加，所以稅收籌劃具有綜合性的特點(diǎn)，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，不能只重視某一種稅負(fù)的減少，應(yīng)該進(jìn)行綜合的考慮，要著眼于納稅主體的整體稅負(fù)；第三，稅收的前瞻性是指納稅人對其經(jīng)營活動和投資活動進(jìn)行事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)和安排，稅收義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動中，進(jìn)行稅收籌劃的話，必須是在納稅義務(wù)發(fā)生之前，所以說稅收具有前瞻性特點(diǎn)。

二、稅收籌劃的意義

企業(yè)在我國市場經(jīng)濟(jì)體制框架下，開展稅收籌劃具有多方面的作用和意義，其表現(xiàn)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

第一，稅收籌劃有利于企業(yè)樹立正確的納稅觀念。企業(yè)開展稅收籌劃的前提就是對稅法的充分理解，建筑施工企業(yè)必須明白依法納稅是其法定義務(wù)，企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利是合法節(jié)稅（即科學(xué)合理的稅收籌劃）。施工企業(yè)需要遵守稅法的規(guī)定，正確區(qū)分合法節(jié)稅與違法偷稅的界限，通過稅收籌劃的方法促使企業(yè)自覺主動地研究稅收法律法規(guī)，履行納稅義務(wù)，達(dá)到提高企業(yè)的納稅意識的效果。

第二，稅收籌劃有利于維護(hù)企業(yè)的良好社會形象。企業(yè)擁有良好的社會形象，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，能為企業(yè)帶來持續(xù)性的社會效益、經(jīng)濟(jì)效益，可以說是極其重要的無形資產(chǎn)，其納稅形象是企業(yè)社會形象中不可或缺的重要內(nèi)容。

第三，稅收籌劃有利于企業(yè)經(jīng)營決策水平的提高。所謂企業(yè)經(jīng)營決策是指：解決企業(yè)應(yīng)該做什么、在什么地方做、何時(shí)做、如何做以及由誰來做等問題。企業(yè)開展稅收籌劃的過程也正是一個(gè)系統(tǒng)決策的過程，搞好稅收籌劃能夠不斷提高企業(yè)的決策水平，成功的稅收籌劃也是成功的經(jīng)營策。

第四，稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化的重要途徑。對企業(yè)而言，稅負(fù)與其利潤存在著此消彼長的關(guān)系，稅負(fù)是一項(xiàng)不能獲得任何補(bǔ)償?shù)慕?jīng)營成本，同時(shí)，稅收具有固定性、無償性以及法律的強(qiáng)制性。企業(yè)如果能夠在實(shí)現(xiàn)同等經(jīng)營目標(biāo)的前提下，通過開展稅收籌劃降低稅負(fù)，企業(yè)就可以創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。

三、建筑施工企業(yè)稅收籌劃的建議

（一）合理利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁

依照現(xiàn)行稅法規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部貸款利息可以在稅前扣除（購買股份所得不能在稅前扣除）。對于建筑施工企業(yè)來說，多數(shù)都是以建筑施工企業(yè)集團(tuán)的形式存在，因此，科學(xué)合理利用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁可以有效的降低稅費(fèi)支出。作為一個(gè)集團(tuán)，在市場上物資價(jià)格經(jīng)常變動的情況下，內(nèi)部企業(yè)之間往往相互融資、投資關(guān)系頻繁，這就為企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁創(chuàng)造了有力的條件，企業(yè)集團(tuán)選擇貸款方式進(jìn)行投資時(shí)就可以降低稅費(fèi)支出。

（二） 對經(jīng)濟(jì)合同的籌劃

建筑施工企業(yè)在經(jīng)營生產(chǎn)過程中，需要簽訂各種經(jīng)濟(jì)合同，其中較多條款都會對企業(yè)的稅負(fù)有較大影響，因此，經(jīng)濟(jì)合同在簽訂前，需要綜合考慮合同條款對企業(yè)稅負(fù)的影響，注意籌劃技巧。尤其需要特別注意土地轉(zhuǎn)讓合同中關(guān)于轉(zhuǎn)讓辦法、總分包合同中價(jià)格的確定、合作建房合同以及代建合同房合同中的相關(guān)規(guī)定、對建筑施工費(fèi)和建筑材料費(fèi)的區(qū)別等，從而可以避免出現(xiàn)不合理的稅收支出。

（三）重視對成本費(fèi)用列支的稅收籌劃

由于建筑施工企業(yè)繳納的所得稅受成本費(fèi)用列支的直接影響，因此，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視對成本費(fèi)用列支的稅收籌劃。需要做到以下幾個(gè)方面：第一，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)入賬核銷那些已經(jīng)發(fā)生的成本費(fèi)用，將正常損耗的部分列為費(fèi)用，及時(shí)調(diào)查那些存貨的盤盈盤虧原因，及時(shí)將已經(jīng)發(fā)生的呆賬壞賬列為費(fèi)用；第二，施工企業(yè)應(yīng)該采用預(yù)先列支的方法將那些能夠合理預(yù)計(jì)發(fā)生額的費(fèi)用以及損失列入費(fèi)用，比如，可以將職工未發(fā)放的到期工資，按照職工人數(shù)的平均工資和未發(fā)放的月份進(jìn)行工資總額的列支；第三，對于列支、損失費(fèi)用應(yīng)當(dāng)適當(dāng)縮短攤銷期。比如，根據(jù)自身特點(diǎn)，建筑施工企業(yè)為了遞延納稅時(shí)間，可以進(jìn)行年限的選擇，利用會計(jì)制度和稅法在遞延資產(chǎn)的攤銷上，給予的選擇空間，增大前幾個(gè)會計(jì)年度的費(fèi)用。

（四）準(zhǔn)備金的稅務(wù)籌劃

對于壞賬損失的處理，在原有的內(nèi)外資企業(yè)所得稅法中，一方面允許企業(yè)計(jì)提少量壞賬準(zhǔn)備，予以稅前抵扣，另一方面，需要遵循稅法的原則，要求在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)才可以稅前抵扣。然而在新頒布的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》中，規(guī)定除金融企業(yè)外的其他企業(yè)，任何未經(jīng)稅務(wù)主管部門核定的其他企業(yè)不允許計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。因此，對于建筑施工企業(yè)來說，企業(yè)只能在壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，利用提取壞賬準(zhǔn)備金進(jìn)行籌劃的空間己經(jīng)縮小，但是需要及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，將已經(jīng)發(fā)生的壞賬進(jìn)行認(rèn)定，實(shí)現(xiàn)損失稅前扣除，從而減少所得稅應(yīng)納稅所得額。

（五） 借款及利息支出的避稅籌劃

建筑施工企業(yè)因擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，以及因自有資金不能滿足某項(xiàng)投資或經(jīng)營、生產(chǎn)資金不足等實(shí)際需要而發(fā)生的借款所支付的利息，可以列支。在此過程中，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意使其符合以下三個(gè)條件：取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核同意；使借款利息不高于按一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息以及取得借款付息的證明文件。

結(jié)束語：綜上所述，建筑施工企業(yè)的稅收籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，受多方面因素的影響，施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)做一個(gè)主動的納稅人，認(rèn)真學(xué)習(xí)掌握并研究國家宏觀稅收政策和有關(guān)稅收的法律法規(guī)。于此同時(shí)，受施工企業(yè)自身特點(diǎn)的影響，其進(jìn)行稅收籌劃的空間非常廣闊，應(yīng)該綜合考慮影響企業(yè)稅負(fù)水平的相關(guān)因素，最大限度地實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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