論會(huì)計(jì)電算化的舞弊與防范

摘 要：會(huì)計(jì)電算化作為一種先進(jìn)的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理方式，相對(duì)于傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)有著更高的處理效率，在企業(yè)中得到了廣泛的應(yīng)用。但就目前的現(xiàn)狀而言，會(huì)計(jì)電算化的安全性還存在著一定的問題，舞弊事件時(shí)有發(fā)生。本文針對(duì)會(huì)計(jì)電算化在企業(yè)應(yīng)用中存在的各種舞弊可能狀況，從利用計(jì)算機(jī)漏洞和人為非法操作兩大方面分析了企業(yè)會(huì)計(jì)電算化各種舞弊方法，然后通過對(duì)每種舞弊方法的分析提出相應(yīng)的解決措施以及合理化建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化 電算化舞弊 內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1672-3791（2013）02（c）-0180-01

1 會(huì)計(jì)電算化舞弊產(chǎn)生的原因

1.1 電算化下人員崗位增多

在現(xiàn)代企業(yè)之中，伴隨著會(huì)計(jì)電算化核算方式的確立，企業(yè)的會(huì)計(jì)部門組成人員已經(jīng)不再由單一的會(huì)計(jì)人員組成。它不僅包括了傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人員，還包括了計(jì)算機(jī)專業(yè)人員，計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)相關(guān)管理人員等。這些人員的增多使得企業(yè)原有的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制主體范圍擴(kuò)大，責(zé)任延伸，為某些不法分子進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊提供了可乘之機(jī)。

1.2 企業(yè)控制范圍擴(kuò)大

伴隨著電子商務(wù)的發(fā)展和企業(yè)信息化進(jìn)程的加快，企業(yè)的許多會(huì)計(jì)任務(wù)已經(jīng)可以由財(cái)務(wù)軟件來完成，包括“遠(yuǎn)程報(bào)賬、遠(yuǎn)程報(bào)表、遠(yuǎn)程審計(jì)、網(wǎng)上交易、網(wǎng)上繳稅”等。因此，在信息技術(shù)環(huán)境下企業(yè)相對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算所需要控制的范圍擴(kuò)大，不僅需要控制會(huì)計(jì)信息，還需要控制整個(gè)企業(yè)的物流、資金流、信息流等。范圍的擴(kuò)大究極容易使企業(yè)的整個(gè)財(cái)務(wù)體系出現(xiàn)漏洞，從而產(chǎn)生舞弊。

1.3 財(cái)會(huì)專業(yè)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)欠缺

會(huì)計(jì)電算化要求會(huì)計(jì)人員既要掌握一定的會(huì)計(jì)專業(yè)知識(shí)，還要掌握相關(guān)的計(jì)算機(jī)知識(shí)和財(cái)務(wù)軟件的使用技術(shù)以及保養(yǎng)和維護(hù)。而一般會(huì)計(jì)人員對(duì)財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用方法掌握的不夠透徹和熟練，對(duì)軟件的認(rèn)識(shí)有局限性，對(duì)軟件運(yùn)行過程中出現(xiàn)的故障不能及時(shí)排除，對(duì)違法行為不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)。

2 會(huì)計(jì)電算化出現(xiàn)舞弊的方面

2.1 利用計(jì)算機(jī)漏洞進(jìn)行舞弊

2.1.1 利用財(cái)務(wù)軟件方面的缺陷

眾所周知，財(cái)務(wù)軟件實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的核心，所有的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都需要經(jīng)由財(cái)務(wù)軟件的程序處理方能形成我們所需要的最終會(huì)計(jì)信息。但我們也知道任何一款軟件都不是絕對(duì)完美的，都或多或少存在著一定的缺陷，而這些缺陷恰恰成為了不法分子進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊犯罪的最佳入口。一是利用軟件特殊功能進(jìn)行舞弊，即“反記賬、反結(jié)賬、取消審核”。二是程序內(nèi)留有后門。

2.1.2 利用操作系統(tǒng)缺陷

計(jì)算機(jī)的操作系統(tǒng)是財(cái)務(wù)軟件的運(yùn)行平臺(tái)，它由許多復(fù)雜的，比較完善的程序所組成。利用操作系統(tǒng)實(shí)施舞弊主要集中在兩個(gè)方面：一兼容性問題。系統(tǒng)的更新升級(jí)，往往容易導(dǎo)致對(duì)一些財(cái)務(wù)軟件的不兼容，相關(guān)人員便會(huì)利用這些問題來掩蓋舞弊作假的事實(shí)。二運(yùn)行環(huán)境安全問題。由于許多企業(yè)對(duì)這方面的防范意識(shí)淡薄，防護(hù)措施缺乏，導(dǎo)致系統(tǒng)安全防護(hù)性缺失，不能及時(shí)有效的查殺植入計(jì)算機(jī)中隱藏起來的木馬病毒程序，從而使不法分子利用木馬病毒破壞軟件程序，修改保存數(shù)據(jù)或者直接控制受感染計(jì)算機(jī)，方便了他們的舞弊行為，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息及財(cái)產(chǎn)安全構(gòu)成極大的威脅。

2.2 人為方面通過計(jì)算機(jī)進(jìn)行舞弊

電算化效率高，但其原始數(shù)據(jù)還必須由會(huì)計(jì)人員手動(dòng)輸入，既然數(shù)據(jù)的處理過程無法參與，舞弊人員便將計(jì)算機(jī)處理程序之外各個(gè)步驟的作為舞弊的入手點(diǎn)。其舞弊方法分為兩類，即錄入環(huán)節(jié)作假和輸出環(huán)節(jié)作假。

盜用權(quán)限。由于權(quán)限不同，每個(gè)人所能實(shí)施的操作也就不同，于是一些人便通過非法手段獲取他人登錄口令或者取得更高權(quán)限的登錄口令，實(shí)施舞弊活動(dòng)，修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)而自己卻不用承擔(dān)責(zé)任。

3 電算化舞弊的防范與控制

3.1 針對(duì)計(jì)算機(jī)漏洞的防治

3.1.1 針對(duì)財(cái)務(wù)軟件的漏洞與缺陷的防治

對(duì)于財(cái)務(wù)軟件的問題，首先，應(yīng)該明確禁止軟件開發(fā)商在設(shè)計(jì)軟件時(shí)提供無痕跡修改，限制軟件提供“恢復(fù)記賬前狀態(tài)”和“反記賬、反結(jié)賬、取消審核”等便于舞弊事件發(fā)生的特殊功能。其次，禁止軟件開發(fā)商提供后門程序，應(yīng)建立健全對(duì)于該類財(cái)務(wù)軟件相關(guān)的法律法規(guī)，以明文條例來規(guī)范開發(fā)商的行為，強(qiáng)化提高對(duì)財(cái)務(wù)軟件的評(píng)審制度，保證財(cái)務(wù)軟件在評(píng)審過程中的獨(dú)立性，公正性。

3.1.2 對(duì)于操作系統(tǒng)問題的防治

操作系統(tǒng)作為所有程序的基礎(chǔ)，其自身問題的解決與否直接導(dǎo)致其他軟件的能否正常運(yùn)行。對(duì)于兼容性，我們首先要做的是選購正版操作系統(tǒng)軟件。另外企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際需要決定所用系統(tǒng)，切不可盲目升級(jí)。對(duì)于系統(tǒng)運(yùn)行安全問題，處理使用正版操作系統(tǒng)之外還要安裝反病毒軟件并定期更新病毒庫，提高計(jì)算機(jī)的防御能力，定期對(duì)計(jì)算機(jī)進(jìn)行木馬病毒的全面查殺，禁止個(gè)人隨意接入未經(jīng)安全掃描的外部設(shè)備。

3.2 對(duì)人為舞弊的防范

3.2.1 對(duì)錄入和輸出及盜用權(quán)限舞弊的防范

對(duì)于人為舞弊中錄入原始憑證是進(jìn)行舞弊作假的情況，我們可以采用原始憑證網(wǎng)上公正的方法來進(jìn)行防范。這樣一來對(duì)于利用原始憑證錄入和偽造而進(jìn)行舞弊的案例就得到了有效地控制。

對(duì)輸出環(huán)節(jié)的舞弊作假防范措施，我們要嚴(yán)格控制并監(jiān)督報(bào)表的輸出工作，對(duì)每一份報(bào)表的輸出打印必須進(jìn)行嚴(yán)格的審核并簽章，仔細(xì)核對(duì)輸出的賬務(wù)憑證與實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否一致，報(bào)表數(shù)據(jù)是否正確。

對(duì)利用其他操作員口令與權(quán)限進(jìn)行舞弊的行為，我們應(yīng)當(dāng)進(jìn)行統(tǒng)一實(shí)時(shí)管理。企業(yè)還可以通過編制實(shí)時(shí)檢測軟件來實(shí)現(xiàn)自動(dòng)報(bào)警。這樣，通過實(shí)時(shí)監(jiān)測便可有效地預(yù)防通過盜用口令權(quán)限來進(jìn)行舞弊事件的發(fā)生。

3.2.2 加強(qiáng)員工管理，強(qiáng)化對(duì)計(jì)算機(jī)操作的監(jiān)督力度

電算化環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)實(shí)行分離監(jiān)督和操作，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制，我們可以利用網(wǎng)絡(luò)的實(shí)時(shí)高效的特征，在電算化系統(tǒng)內(nèi)部分操作和監(jiān)控兩個(gè)崗位，對(duì)每一筆數(shù)據(jù)進(jìn)行備份，當(dāng)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)其操作步驟和數(shù)據(jù)會(huì)被同步顯示并記錄在監(jiān)控人員的機(jī)器上，有監(jiān)控人員進(jìn)行審查。一旦出現(xiàn)數(shù)據(jù)不一致或可能錯(cuò)誤的現(xiàn)象，便進(jìn)入深入調(diào)查，防止作假舞弊事件的發(fā)生。

3.2.3 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制

完善企業(yè)的內(nèi)部控制主要指解決網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下電算化系統(tǒng)的安全問題，因此加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制要做到以下幾點(diǎn)：首先，人員素質(zhì)的培養(yǎng)是根本。最重要的是引進(jìn)和培養(yǎng)一批能夠解決系統(tǒng)運(yùn)行問題的管理和維護(hù)人員，對(duì)整個(gè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供可靠安全的保障，從而防止舞弊事件的發(fā)生。其次，業(yè)務(wù)程序?qū)嵭袠?biāo)準(zhǔn)化，制定詳細(xì)工作流程，明細(xì)崗位責(zé)任。科學(xué)合理的工作處理程序能夠保證企業(yè)賬務(wù)處理的正確性、規(guī)范性、真實(shí)性。

4 結(jié)論

就目前來看，電算化在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用還有種種的缺點(diǎn)，舞弊事件時(shí)有發(fā)生，但我們相信國家對(duì)于電算化領(lǐng)域法律制度的不斷完善、各界人士的共同努力，電算化的舞弊問題必將得到妥善的解決。會(huì)計(jì)電算化核算體系也將進(jìn)一步發(fā)揮其自身的優(yōu)勢，不斷為企業(yè)創(chuàng)造更多的價(jià)值，為社會(huì)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出越來越大的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)

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