稅收公平原則下我國個稅制度的改革與完善

[摘 要] 隨著我國經濟社會的不斷發展，社會公平日益受到關注，沒有公平就沒有和諧。稅收作為調節收入再分配最為重要的工具，對調節社會收入差距至關重要。因此如何通過改革和完善個人所得稅制度促進社會公平成為社會各界關注的焦點。本文在闡釋了現代稅收公平原則的基礎上，分析了我國個人所得稅制度在公平原則下存在的問題，并針對于此提出了改革和完善的建議。

[關鍵詞] 稅收公平；個人所得稅；改革；完善

一、稅收公平原則的內涵

稅收公平原則是設計和實施稅收制度的最重要的原則。它包含了社會公平、經濟公平和負擔公平這三個個方面。

1、社會公平

稅收公平，首先是作為社會公平問題而受到重視的。社會公平問題歷來是影響社會穩定的重要因素之一，雖然有種種應該征稅的理由，但從利益的角度看，征稅畢竟是納稅人利益的直接減少，因此，在征稅過程中，客觀上存在利益的對立和抵觸，納稅人對征稅是否公平、合理，自然就分外關注。要使納稅人如實申報并依法納稅，必須使其相信稅收是公平征收的。如果人們看到和他們富裕程度相同甚至遠較他們富裕的鄰人少繳很多稅甚至享受免稅待遇，如果人們認為現實稅制存在著偷漏稅或避稅現象，納稅人的信心就會下降，納稅人很可能會因此而千方百計地逃稅以至抗稅，所以社會公平要求平等納稅。

2、經濟公平

經濟公平，就是從分配過程和分配結果等方面來判斷公平實現的狀況，以使社會成員向社會提供的貢獻與索取的福利水平相平衡。這要求稅收保持中性，做到起點公平、過程公平、結果公平。因此對所有從事經營的納稅人，包括經營者和投資者，同等對待，以便為經營者創造一個合理的稅收環境，促進經營者進行公平競爭。對于客觀上存在不公平的因素，需要通過差別征稅實施調節。這并不是歧視對待，相反有條件的差別對待也是公平的一種體現。

二、我國個人所得稅稅制及其存在的問題

1、我國個人所得稅稅制無法體現公平

采用分類所得稅制難以體現稅收公平原則。我國個人所得稅制把征稅對象分為11類，對不同的來源所得分項征收，分項制定征收標準，其優點是規定明確，征管方便，但是這樣的分類所得稅制不能全面、真實地反映納稅人的稅負能力，會造成收入來源豐富不在法定范圍內而綜合收入高的富人群體卻可以繳納較少的稅甚至可以不繳稅，而綜合收入較少、來源比較常規和單一的工薪階層反而要繳納更多的稅款。這在總體上是難以體現稅收負擔公平原則的。

2、我國個人所得稅征管制度不健全

稅務部門征管作息不暢，個人所得稅征管制度不健全。由于受目前征管體制的局限，征管信息傳遞并不準確，而且時效性很差。不但納稅人的信息資料不能跨征管區域順利傳遞，甚至同一級稅務部門內部征管與征管之間、征管與稽查之間、征管與稅政之間的信息傳遞也會受阻。同一納稅人在不同地區，不同時間內取得的各項收入，在納稅人不主動申報的情況下，稅務部門根本無法統計匯總，在征管手段比較落后的地區甚至出現了失控狀態。此外，對偷逃個人所得稅行為懲處不力，影響個人所得稅征管執法的嚴肅性。

三、依公平原則完善個人所得稅制度的構想

針對目前個人所得稅制存在的問題，我們應該加快推進個人所得稅制的改革，制定一套與發展社會主義市場經濟，構建和諧社會，提高民族創新能力等相適應的個人所得稅制。

1、實行綜合為主、分類為輔的課征制

世界各國個人所得稅課稅模式基本上有三種：分類所得稅制、綜合所得稅制和分類綜合所得稅制。在這三種稅制模式中最能體現公平稅負原則的當屬綜合所得稅制。當前絕大多數西方發達國家的個人所得稅制經過改革后采取的都是這一模式，而且許多發展中國家也都傾向于采用這一課稅模式。但考慮到我國當前的稅收征管水平及各種外部環境的限制，為了既增強個人所得稅的公平性，又具有可操作性，當前在我國采用分類綜合所得稅制最為合適，然后在此基礎上，逐步提高征管水平，逐步改善外部環境，進而最終實現向綜合所得稅制的過渡。

2、采用合理的費用扣除標準

采用合理的費用扣除標準對個人所得稅中的合理費用項目予以扣除是世界大部分國家都采用的，由于各國個人所得稅制不同，其相應的扣除項目和標準有所不同。我國個人所得稅的費用扣除主要包括兩個方面一是經營費用的扣除，適用于生產經營所得和承包所得；二是生計費用的扣除，適用于非生產經營所得和承包所得的勞動所得。對于生產經營費用扣除，按照純收入征稅原則和一般國家的通行做法，可采取據實列支或在限額內列支辦法扣除，目前學界已取得較為一致的看法，產生異議較多的是生計費用扣除標準。

參考文獻：

[1]湯貢亮，周仕雅.從稅基的視角完善個人所得稅制[J].稅務研究，2007，（6）：3

[2]周國，楊宜.從公平收入分解角度分析個稅改革[J].財經界，2006，（5）：9

作者簡介：鄭冬冬，女，漢族，河南鄭州人，大學本科學歷，助教，鄭州電力職業技術學院教師，研究方向：法學。