淺談企業(yè)應(yīng)收賬款管理

【摘要】企業(yè)應(yīng)收賬款是企業(yè)采取信用銷(xiāo)售而形成的債權(quán)性資產(chǎn)。本文就應(yīng)收賬款的成因、風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)該如何管理應(yīng)收賬款進(jìn)行了探索，著重從客戶(hù)的資信調(diào)查、審批制度、貨款催收、責(zé)任落實(shí)、事前分析、考核兌現(xiàn)等方面提出了企業(yè)應(yīng)如何管理好應(yīng)收賬款的具體措施，從而減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，造福于企業(yè)。

【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款 銷(xiāo)售 管理

應(yīng)收賬款是指企業(yè)因賒銷(xiāo)產(chǎn)品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，屬于企業(yè)的金融資產(chǎn)。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，商業(yè)信用的廣泛應(yīng)用，企業(yè)應(yīng)收賬款數(shù)額不得不提高，這就使得應(yīng)收賬款的管理顯得重要起來(lái)，對(duì)于如何加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，減少財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，筆者就此談一點(diǎn)自己的看法。

一、應(yīng)收賬款形成的主要原因

第一，企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售滿足客戶(hù)要求而采取的一種營(yíng)銷(xiāo)手段。在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，企業(yè)為了占領(lǐng)市場(chǎng)、打開(kāi)銷(xiāo)路、讓客戶(hù)先使用自己的產(chǎn)品后付款的一種讓步。

第二，減少企業(yè)存貨，加速存貨周轉(zhuǎn)，減少企業(yè)在存貨管理中的費(fèi)用支出。

第三，企業(yè)職能部門(mén)如營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)，為了完成單位下達(dá)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，過(guò)分關(guān)注銷(xiāo)售收入而忽略了應(yīng)收賬款。

二、應(yīng)收賬款存在的風(fēng)險(xiǎn)

（一）資金成本

給企業(yè)的現(xiàn)金流帶來(lái)影響。由于企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品要先墊付原材料、工資等費(fèi)用，應(yīng)收賬款的收回時(shí)間越長(zhǎng)，企業(yè)的資金占用就越長(zhǎng)，這就使得企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)變慢，使用效率降低。大家都知道，資金是企業(yè)的血液，如果資金鏈斷裂，企業(yè)完全有可能被高額的應(yīng)收賬款拖垮。不僅如此，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)一旦產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售就要確認(rèn)收入，流轉(zhuǎn)稅是以銷(xiāo)售額為計(jì)算依據(jù)的，企業(yè)因應(yīng)收賬款實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售不僅沒(méi)有收到現(xiàn)金還要以現(xiàn)金交納如增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等。到了年終，如果實(shí)現(xiàn)了利潤(rùn)還得用現(xiàn)金交納所得稅。

（二）管理成本

應(yīng)收賬款發(fā)生以后，企業(yè)要對(duì)其進(jìn)行管理并發(fā)生相應(yīng)的費(fèi)用。主要體現(xiàn)在，對(duì)客戶(hù)的信用調(diào)查費(fèi)用、催收賬款的費(fèi)用以及其他費(fèi)用。

（三）壞賬損失成本

應(yīng)收賬款是因?yàn)檫x銷(xiāo)售產(chǎn)品后收款的一種營(yíng)銷(xiāo)方式，這就使得銷(xiāo)售與收款的時(shí)間拖長(zhǎng)。在這一段時(shí)間客戶(hù)經(jīng)營(yíng)帶有很大的不確定性，如果遇到客戶(hù)經(jīng)營(yíng)惡化，不守信用等這將直接給企業(yè)帶來(lái)壞賬損失。

三、應(yīng)收賬款管理應(yīng)采取的措施

應(yīng)收賬款管理是財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分。應(yīng)收賬款賒銷(xiāo)效果的好壞，依賴(lài)于企業(yè)的應(yīng)收賬款管理。通過(guò)應(yīng)收賬款的管理可以增加企業(yè)的盈利，但也要發(fā)生相應(yīng)的成本和可能產(chǎn)生的壞賬損失。因此，在制定賒銷(xiāo)政策時(shí)要綜合考慮壞賬損失情況、該產(chǎn)品的應(yīng)收賬款盈利情況、和企業(yè)因生產(chǎn)該產(chǎn)品所傷失的機(jī)會(huì)成本等因素。只有當(dāng)應(yīng)收賬款增加的盈利超過(guò)其增加的成本時(shí)，才能實(shí)施賒銷(xiāo)政策。筆者認(rèn)為加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

（一）應(yīng)收賬款政策的制定

1.不同的客戶(hù)制定不同的信用標(biāo)準(zhǔn)。信用標(biāo)準(zhǔn)是指客戶(hù)在獲得企業(yè)賒銷(xiāo)所應(yīng)具備的條件。為此，要從客戶(hù)的品質(zhì)、能力、資本等多方面做好客戶(hù)的資信調(diào)查并建立起客戶(hù)信用檔案。據(jù)此制定不同的賒銷(xiāo)政策。

2.制定信用期限。制定信用期限是指客戶(hù)購(gòu)貨到支付應(yīng)收款項(xiàng)的最長(zhǎng)時(shí)間，信用期限的確定主要是分析其對(duì)收入、成本的影響，權(quán)衡利弊選擇一個(gè)最佳的信用期限。

3.有嚴(yán)格的賒銷(xiāo)審制批度。在賒銷(xiāo)過(guò)程中規(guī)定賒銷(xiāo)流程、審批權(quán)限，未按流程辦理的不得進(jìn)行賒銷(xiāo)，以最大限度降低應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來(lái)的損失。

（二）指標(biāo)分解落實(shí)責(zé)任

按照企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范的規(guī)定，應(yīng)收購(gòu)賬款的收回應(yīng)由單位的營(yíng)銷(xiāo)部門(mén)負(fù)責(zé)，這就要求營(yíng)銷(xiāo)人員在關(guān)注銷(xiāo)售額的實(shí)現(xiàn)時(shí)不能忽視應(yīng)收賬款的收回。具體手段是：一是誰(shuí)銷(xiāo)售誰(shuí)收款的原則；二是要有回計(jì)劃，該計(jì)劃在時(shí)間上應(yīng)詳細(xì)列出年度、季度、月度，在責(zé)任人方面要列明具體負(fù)責(zé)收款的責(zé)任人和直接領(lǐng)導(dǎo)人。

（三）對(duì)應(yīng)收賬款狀況的日常監(jiān)督

財(cái)務(wù)人員應(yīng)做好應(yīng)收賬款賬齡的綜合分析。財(cái)務(wù)信息如果不加以應(yīng)用就失去了應(yīng)有的價(jià)值，因此，一方面財(cái)務(wù)人員應(yīng)從發(fā)票開(kāi)票日開(kāi)始計(jì)算應(yīng)收賬款的實(shí)際占用天數(shù)，監(jiān)督應(yīng)收賬款收回情況，對(duì)于超過(guò)信用期限的應(yīng)及時(shí)提醒責(zé)任部門(mén)引起注意，并在財(cái)務(wù)分析報(bào)告中給予最明顯的標(biāo)注。負(fù)責(zé)收款的責(zé)任部門(mén)一方面成立催收小組，組織專(zhuān)門(mén)人員進(jìn)行催收，并盡快與客戶(hù)取得聯(lián)系找到拖欠的原因，從而加快收款進(jìn)度。另一方面企業(yè)應(yīng)采取靈活多樣的收款策略，對(duì)不同的客戶(hù)采用不同的收款方式，如對(duì)應(yīng)則賬款額度較大的重要客戶(hù)可以采用銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣等方式，促進(jìn)客戶(hù)提前付款，以達(dá)到雙盈的目的；對(duì)于客戶(hù)處于暫時(shí)的財(cái)務(wù)困境，確實(shí)無(wú)法到期付款的，通過(guò)權(quán)衡可以幫助渡過(guò)難關(guān)以確保收回款項(xiàng)。更重要的一方面是還要從應(yīng)由賬款到期時(shí)開(kāi)始算起來(lái)分析賬齡也就是逾期賬齡。財(cái)政部于2006年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)—金融工具列報(bào)》規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露“資產(chǎn)負(fù)債表日已逾期但未減值的金融資產(chǎn)的期限分析”（第37條），“企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露金融資產(chǎn)和金融負(fù)債按剩余到期日所作的到期期限分析，以及管理這些金融資產(chǎn)和金融負(fù)債流動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的方法”（第39條）。上面會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求按到期日（或稱(chēng)逾期日）披露金融資產(chǎn)，不僅要按到期日反映分析金融資產(chǎn)，而且要提出管理這些金融資產(chǎn)的方法。應(yīng)收賬款也是一種金融資產(chǎn)。實(shí)行按到期日劃分并反映分析應(yīng)收賬款賬齡，不僅存在準(zhǔn)則依據(jù)，也是全面實(shí)施《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的要求。逾期賬齡分析可以清晰地反映出有多少超期應(yīng)收賬款、分別超過(guò)了多長(zhǎng)時(shí)間，有利于企業(yè)合理評(píng)價(jià)下屬各企業(yè)的應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)情況，并促進(jìn)各企業(yè)加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，改善應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)，控制應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）要有嚴(yán)格考核制度

把應(yīng)收賬款考核作為對(duì)下屬企業(yè)經(jīng)營(yíng)者業(yè)績(jī)考核的重要組成部分，一方面考核應(yīng)收賬款余額，考核其期末余額是否達(dá)到預(yù)先制定的回款計(jì)劃，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是否好于上年同期和同行業(yè)水平。另一方面還要考核應(yīng)收賬款的結(jié)構(gòu)，重點(diǎn)考核逾期應(yīng)收賬款，壓縮不合理的金占用。具體辦法是：對(duì)超期應(yīng)收賬款按同期銀行貨款利率計(jì)算其占用的資金成本，按比例直接扣減責(zé)任部門(mén)績(jī)效。

綜上所述。應(yīng)收賬款雖然存在著許多風(fēng)險(xiǎn)，但在競(jìng)爭(zhēng)激烈的今天，在供大于求的市場(chǎng)環(huán)境下，它也是我擴(kuò)大銷(xiāo)售必不可少的一種手段。企業(yè)只要加強(qiáng)應(yīng)收賬款的管理，化解應(yīng)收賬款中存在的風(fēng)險(xiǎn)，必將為企業(yè)帶來(lái)效益。

參考文獻(xiàn)

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