事業單位新會計制度企業化的思考

摘要：隨著2013年1月事業單位新會計制度的實施，特別是7月份高等學校財務制度培訓班的學習，促進了我對新會計制度企業化一些新的認識并引發了一些思考。

關鍵詞：事業單位；新會計制度；企業化；思考

中圖分類號：G646 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）52-0125-02

2013年1月全國開始事業單位新會計制度的實施，荊州市事業單位在2月份才開始集中學習新的會計制度。這就要求必須將前期的會計憑證按新會計制度重新編制，這個過程相當煩瑣，需要不斷的在新舊會計制度中切換，這也更進一步的加深了我對新舊會計制度的認識及思考。帶著這些認識及思考，我參加了7月份召開的湖北省《高等學校財務制度》培訓班。這次培訓就像一場及時雨，解開了我的諸多困惑，現將我的認識及思考總結一下，與大家共享。

一、為什么要制定這樣一個事業單位新會計制度

武漢理工大學總會計師張友棠講的非常詳細，這個新會計制度主要是為了適應公共財政體制深化改革和高等學校改革發展的要求而制定的。一方面是舊的會計制度已經不適應我國公共財政體制的三大改革：政府收支分類、部門預算、國庫集中支付的需要；另一方面也是高校自身改革發展的要求，預算管理、資產管理、財務管理、績效評價都需要有新的會計制度改革來支撐。

二、從新舊事業單位會計制度對比，這次改革有哪些變化？會起到哪些作用

這次改革具體變化使得原有的制度向企業化方向更靠近了。自2007年至今，我國著力于將事業單位劃分為行政性質、公益性質、經營性質三類進行改革與管理。這次事業單位新會計制度改革就是事業單位分類改革的結果，這表現在以下幾方面。

1.第一個重大變化就是創新引入了“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷。對于這一點，我是帶著困惑的，企業會計里的固定資產折舊及無形資產攤銷是可以沖銷當期利潤，從而沖抵企業所得稅的。而事業單位一般不需要考慮企業所得稅的問題，這樣“虛提”固定資產折舊和無形資產攤銷有什么意義呢？直到我在培訓班聽了中國地質大學查道林教授的講解才豁然開朗。查教授詳細講述了成本核算的概念，事業單位會計制度是采用的收付實現制，但在成本核算過程中采用的是權責發生制，權責發生制的引入使得交易或事項實質發生時就能確認，不用等到現金實際收付才去確認。這樣就為固定資產折舊和無形資產攤銷掃清了障礙，最終固定資產折舊和無形資產攤銷計入當期成本費用，從而得到教育、科研、管理等活動的成本信息。成本核算是事業單位會計制度企業化的非常重要的一環。實際上在各事業單位實行國庫集中支付的基礎上全面實行權責發生制應當是能夠實現的。首先，在預算編制上有收入預算，收入的實現在現在的賬務處理上是當現金收入發生時，先將其作為應繳財政專戶處理（此時不做收入），然后上繳給財政，當需要使用時，才由國庫支付系統支付（直接支付或間接支付），這時才能做收入賬，此時的收入并不再是收付實現制下的收入了。也就是說國庫支付系統完全可以根據預算單位的年初預算按預算支付，預算單位根據收入預算和支付預算相匹配實現國庫支付控制下的權責發生制。

2.新的資產負債表減掉了收支項目，這樣做的目的主要在于原有的資產負債表中既包括資產、負債、凈資產項目，又包括收入、支出項目，而資產負債表是反映單位財務狀況的靜態報表，收入類和支出類項目既在資產負債表中反映，又在收入支出表中反映，造成毫無意義的重復列示。這不僅讓報表之間內容重復，而且使得資產總額、負債與基金總額虛增。收入支出表基本上采取收支總額對比方式，未能詳細提供各類資金的收支余超，不便于進行財務分析。由于全面實行收付實現制，當期應付未付的支出未能列支，從而虛增了結余應付未付的款項不作負債處理，成為隱性負債，核算的真實性受到很大影響。新的資產負債表沒有了收支項目后就不會有資產總額、負債與基金總額虛增的問題。引入固定資產折舊和無形資產攤銷后，相應的設立了累計折舊及累計攤銷項目。固定資產項目金額為固定資產原價減累計折舊后的金額，無形資產項目金額為無形資產原價減累計攤銷后的金額，并與非流動資產基金相匹配，資產高估的問題再不復存在。

3.科目設置更趨向企業化但又為國庫集中支付的需要增設了“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度”、“財政補助結轉”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉”、“非財政補助結余”等會計科目。這些科目的設置為加強對財政和非財政資金的會計核算，加強財政資金的科學化、精細化管理作了鋪墊。這次的改革目標之一就是為國庫集中支付的服務、為部門預算的執行服務。科目企業化的趨勢主要體現在“材料”、“產成品”、“成本費用”的取消上，新設置“存貨”科目，另外原有的“借入款項”科目拆分為“短期借款”、“長期借款”科目，這些都與企業會計一致。這樣做的好處是讓企事業單位財務報表趨同化，使之更通俗易懂。

4.事業單位會計類型從原來的“簿記型”向“管理型”轉變。原有的“簿記型”的會計主要功能在于記錄單位的收支活動，其所處理并提供的會計信息相當有限，而現在的“管理型”會計提供的會計信息符合了市場經濟發展的需求。“管理型”會計的轉變主要在于權責發生制核算基礎的采用、成本核算方法的引入、計提固定資產的折舊等。這些都是以前的事業單位會計制度沒有的，是從企業會計制度中提取而來。

5.新的事業單位財務制度，提出了加強經濟核算，實施績效評價，提高資金使用效益；加強資產管理，真實完整地反映資產使用狀況，合理配置和有效利用資產，防止資產流失；加強對事業單位經濟活動的財務控制和監督，防范財務風險。績效評價的提出對于預算管理工作十分有益，以前預算管理只提出了包干經費結余分配的問題。但沒有考核已使用資金的績效評價。建立績效評價體系就會對已使用資金應用具體的考核指標進行考核，達到指標預期的多少比例與包干經費結余分配比例掛鉤。這樣各處室申請預算指標就不會再多多益善了，他必須充分考慮績效評價的各項指標，是否能夠完成。指標完成不了，結余就不會再分配下來。在資產管理方面，績效評價體系也可以發揮重要作用。對于新采購的資產建立績效評價體系，充分評價新購資產產生的效益，合理配置和有效利用資產。而績效評價體系指標多來自于企業管理體系。

綜上所述，由于事業單位與企業單位核算時會計前提相同，包括會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量，而且會計核算原則相同，事業單位新會計制度逐漸企業化。因此對于事業單位財務人員來說必須加強這方面的學習，這樣才能跟上時代發展。財會培訓班需要定時、及時的進行，且要創建大家共同交流的平臺，讓大家在平臺上互相交流，互相促進，百家爭鳴，這樣大家的財務水平才能有大的進步。另一方面，我們應看到新的事業單位會計制度中還有好多地方是企業會計制度中沒有而事業單位獨有的新內容，比如國庫集中支付，等等，這些都是需要我們重點把握的。應當看到在事業單位新會計制度逐漸企業化的進程中還有許多這次改革沒有提及的東西，例如應收賬款的壞賬準備提取，在地方政府出現債務風險的今天，壞賬準備的提取應該是以后需要重點改革的地方。

參考文獻：

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作者簡介：付明輝（1975-），男，大學本科，經濟師，湖北中醫藥高等專科學校計財處。