基于XBRL環(huán)境石油企業(yè)財務(wù)報告應(yīng)用研究

楊育龍

【摘要】 XBRL是一種計算機(jī)語言，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。近年來，以中石化、中石油為主的石油企業(yè)在基于XBRL環(huán)境下財務(wù)報告推廣和應(yīng)用方面做了大量的嘗試和探索，取得了積極的成效，但仍然存在一定的缺陷和問題。研究推進(jìn)石油企業(yè)基于XBRL環(huán)境下財務(wù)報告應(yīng)用對XBRL在中國的發(fā)展和應(yīng)用具有重要的意義。

【關(guān)鍵詞】 XBRL； 分類標(biāo)準(zhǔn)； 石油企業(yè)； 財務(wù)報告

一、XBRL概述

XBRL是一種計算機(jī)語言，是XML（可擴(kuò)展的標(biāo)記語言， Extensible Markup Language）在財務(wù)報告信息交換方面的一種應(yīng)用，用于商業(yè)和財務(wù)信息的定義和交換，是目前應(yīng)用于非結(jié)構(gòu)化信息處理尤其是財務(wù)信息處理的最新技術(shù)。它可以根據(jù)財務(wù)信息披露的相關(guān)要求，將財務(wù)報告內(nèi)容分解成不同的數(shù)據(jù)元素，再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則對數(shù)據(jù)元素賦予唯一的數(shù)據(jù)標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)化規(guī)范。作為一種計算機(jī)語言，XBRL是計算機(jī)技術(shù)在會計領(lǐng)域深度應(yīng)用的產(chǎn)物，是一種用于包括財務(wù)報告在內(nèi)的商業(yè)報告編制、交換、發(fā)布、分析的標(biāo)準(zhǔn)化方法，它是計算機(jī)信息技術(shù)和傳統(tǒng)財務(wù)報告、內(nèi)部控制等企業(yè)經(jīng)營管理報告有機(jī)融合并進(jìn)一步拓展的產(chǎn)物。XBRL信息模型主要是由兩部分組成的，即XBRL 實(shí)例（XBRL instanc）及XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)（XBRL Taxonomy）。XBRL實(shí)例包含了報表中的具體事實(shí)（concrete facts，如銷售額是多少等）。分類標(biāo)準(zhǔn)則是對具體事實(shí)的定義，確定了實(shí)例中的具體事實(shí)應(yīng)該遵守怎樣的語言規(guī)范，他們的形式和屬性如何。具體而言，分類標(biāo)準(zhǔn)要反映出編制財務(wù)報表所依據(jù)的會計準(zhǔn)則，并據(jù)以定義財務(wù)報表中將要使用的各項(xiàng)財務(wù)報表元素，同時還要加上相關(guān)的其他信息，比如各個元素之間的關(guān)聯(lián)性，以及各個元素在報表中的名稱、位置。XBRL通過編制基于會計準(zhǔn)則的統(tǒng)一分類標(biāo)準(zhǔn)，建立會計信息元素數(shù)據(jù)庫，并定義元素之間的關(guān)系，實(shí)現(xiàn)了會計信息生成、報告、披露全過程的自動化和標(biāo)準(zhǔn)化。

二、石油企業(yè)XBRL應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀

1.引入階段

中國從2002年開始采用XBRL，2004年上交所開始要求上市公司提交基于XBRL的財務(wù)報告，中國石化、中國石油（2007年在A股上市）兩大油企相繼采用外掛方式，將編制好的財務(wù)報告通過XBRL編輯軟件填列，按照要求進(jìn)行報送，并上報XBRL實(shí)例文檔，實(shí)現(xiàn)了年度報告全文XBRL文檔的電子化披露，滿足了監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息管理的需要。盡管兩大油企實(shí)現(xiàn)了XBRL報告的報送，但是與真正的XBRL應(yīng)用還有很大差距。主要體現(xiàn)在：第一，由于當(dāng)時缺乏基于企業(yè)會計準(zhǔn)則的XBRL通用分類標(biāo)準(zhǔn)，XBRL的應(yīng)用及其效用的發(fā)揮受到了很大限制。XBRL報告與傳統(tǒng)財務(wù)報告相關(guān)性比較低，對于資本市場投資者的可讀性也比較差。兩大公司對XBRL的應(yīng)用僅僅是將原有的PDF或Excel格式的數(shù)據(jù)利用軟件填寫成另外一種格式而已，填寫的過程與生成Excel文件沒有本質(zhì)的區(qū)別，而且靠手工完成錄入，重復(fù)錄入工作量非常大。第二，這種方式不具備擴(kuò)展性，無法與企業(yè)內(nèi)部其他系統(tǒng)、其他信息實(shí)現(xiàn)鏈接與共享，不能有效發(fā)揮XBRL的實(shí)施作用。所以當(dāng)時兩大油企XBRL應(yīng)用效果主要集中在上交所的監(jiān)管上，其他方面的用途非常有限。

2.制定標(biāo)準(zhǔn)階段

2008年12月XBRL中國地區(qū)組織成立，2010年10月XBRL國際大會在北京召開，同日財政部發(fā)布了XBRL中國國家標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，涉及元素總數(shù)為2 845個。要求從2011年1月起，包括中石化、中石油在內(nèi)的13家大型企業(yè)開始試點(diǎn)實(shí)施企業(yè)會計準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)，并要求于2011年5月31號前完成試點(diǎn)實(shí)施工作，向財政部報送XBRL實(shí)例文檔和企業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。2011年12月，財政部在試點(diǎn)企業(yè)反饋情況的基礎(chǔ)上，發(fā)布了石油和天然氣行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)在滿足企業(yè)會計準(zhǔn)則關(guān)于財務(wù)報告的披露要求前提下，吸收和借鑒了石油和天然氣行業(yè)企業(yè)的共性財務(wù)報告披露實(shí)務(wù)，反映了石油和天然氣行業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)。涉及元素總數(shù)為1 087個，引用通用分類標(biāo)準(zhǔn)元素641個，擴(kuò)展元素446個。石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)是中國第一個行業(yè)擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)，之所以選擇石油行業(yè)作為首發(fā)行業(yè)，主要是考慮以兩大油企為首的石油行業(yè)內(nèi)部管理較完善、會計工作基礎(chǔ)較扎實(shí)、會計信息化基礎(chǔ)較好，再者，石油企業(yè)在試點(diǎn)過程中積累了大量實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，而且石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)的適用范圍相對獨(dú)立，便于實(shí)施。自此，石油企業(yè)XBRL的應(yīng)用進(jìn)入標(biāo)準(zhǔn)化應(yīng)用的新階段。

3.初步實(shí)施階段

為更好地應(yīng)用實(shí)施XBRL和石油行業(yè)擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)，兩大油企先后組織軟件公司開發(fā)了擴(kuò)展財務(wù)報告系統(tǒng)，將XBRL功能內(nèi)嵌到財務(wù)報告流程中，實(shí)現(xiàn)在編制財務(wù)報告的同時，系統(tǒng)能夠同步進(jìn)行XBRL報告的生成工作。這種方式雖然投資較高且工作量很大，但系統(tǒng)擴(kuò)展完成后，不僅能夠?qū)崿F(xiàn)XBRL報告的自動生成，提高財務(wù)報告報送工作的效率，還有助于與內(nèi)部財務(wù)信息系統(tǒng)的銜接。同時，為便于使用和推廣，兩大油企開始著手制定XBRL應(yīng)用手冊，已經(jīng)取得了階段性成果，將有利于企業(yè)更大范圍地推進(jìn)XBRL的實(shí)施。目前，兩大油企開始研究如何在XBRL環(huán)境下銜接整合現(xiàn)有管理信息系統(tǒng)，發(fā)揮XBRL跨平臺的交互優(yōu)勢。

（二）存在的問題

1.XBRL的推廣效果有待進(jìn)一步加強(qiáng)

雖然以兩大油企為首的石油企業(yè)引入XBRL較早，但是在XBRL的應(yīng)用過程中，XBRL知識的推廣工作取得的成果非常有限，目前仍然局限在集團(tuán)或總部層面，甚至局限在總部參與XBRL項(xiàng)目的少數(shù)管理人員。對于XBRL的討論開展也比較少，很多下屬企業(yè)還沒有認(rèn)識到XBRL的優(yōu)勢和作用，對XBRL產(chǎn)生種種誤解，不利于XBRL的進(jìn)一步應(yīng)用。此外，XBRL是一套全新的知識，由于接觸的時間較短，石油企業(yè)內(nèi)部XBRL技術(shù)力量也比較薄弱，在一定程度上限制了XBRL的推廣應(yīng)用。

2.準(zhǔn)則差異帶來的XBRL應(yīng)用差異

由于包括兩大油企在內(nèi)的石油企業(yè)同時在美國上市，從2011年年報開始，美國證監(jiān)會（SEC）要求，在給SEC提交傳統(tǒng)財務(wù)報告的同時提交XBRL格式的財務(wù)報告。盡管我國會計準(zhǔn)則已經(jīng)和國際會計準(zhǔn)則在很大程度上趨同，但趨同不等于相同。因此，在美國上市的石油企業(yè)還需創(chuàng)建基于國際準(zhǔn)則的分類標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)展出滿足SEC報送要求的國際準(zhǔn)則擴(kuò)展分類標(biāo)準(zhǔn)。這必將加大石油企業(yè)人力、物力和財力的投入。

3.計算機(jī)技術(shù)和XBRL的結(jié)合與國際先進(jìn)水平仍有差距

XBRL作為新一代的商務(wù)報告語言，與計算機(jī)技術(shù)的關(guān)系十分密切，計算機(jī)技術(shù)的支持對XBRL的有效應(yīng)用起著不可忽視的作用。雖然已經(jīng)存在多種處理軟件，但符合我國使用者操作和閱讀習(xí)慣的成熟軟件基本沒有。目前，石油企業(yè)生成XBRL財務(wù)報告的方式主要還是依靠手工錄入，缺乏實(shí)現(xiàn)從現(xiàn)有數(shù)據(jù)自動轉(zhuǎn)換成XBRL數(shù)據(jù)的手段和工具，與國際先進(jìn)水平仍有相當(dāng)大的差距。

4.XBRL在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用還處于探索階段

石油企業(yè)大多為國有特大型企業(yè)，下屬企業(yè)多，管理幅度大，財務(wù)報告級次多，內(nèi)部管理報表復(fù)雜多樣。雖然目前對XBRL的應(yīng)用已經(jīng)基本滿足監(jiān)管部門的需要，但是還沒有將XBRL與企業(yè)內(nèi)部各種信息管理系統(tǒng)進(jìn)行銜接整合，沒有發(fā)揮XBRL的管理決策作用，也就無法很好地應(yīng)用XBRL技術(shù)。

三、解決問題的方法和措施

（一）加大對XBRL的宣傳和培養(yǎng)XBRL專業(yè)人才的力度

深入理解推廣應(yīng)用XBRL技術(shù)的重要意義，學(xué)習(xí)掌握XBRL的基本理念、方法和應(yīng)用等基本知識，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部XBRL人才的培養(yǎng)，投入更多的力量來研究XBRL技術(shù)。有針對性地對不同人員進(jìn)行區(qū)別培養(yǎng)，要使企業(yè)財務(wù)主管全面了解會計電算化和XBRL相關(guān)知識，認(rèn)識到XBRL對企業(yè)財務(wù)系統(tǒng)產(chǎn)生的巨大影響，并能夠?qū)BRL在企業(yè)內(nèi)部更進(jìn)一步的應(yīng)用有一個認(rèn)識。普通財務(wù)人員要掌握XBRL基礎(chǔ)知識，熟練使用XBRL軟件編制和提交財務(wù)報告。

（二）研究解決會計準(zhǔn)則差異造成的影響

對于在國內(nèi)國外同時上市的石油企業(yè)，財政部要研究如何消除或降低企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異對企業(yè)應(yīng)用XBRL造成的影響，從宏觀制度層面對上交所等監(jiān)管部門的XBRL需求進(jìn)行調(diào)整，力爭盡早實(shí)現(xiàn)同一種語言、同一種標(biāo)準(zhǔn)的目標(biāo)，降低企業(yè)XBRL應(yīng)用成本。要深入研究企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則差異對通用標(biāo)準(zhǔn)和擴(kuò)展標(biāo)準(zhǔn)的影響，在操作層面分清元素變化，減少重復(fù)工作量。

（三）強(qiáng)化計算機(jī)技術(shù)的支撐

加大對系統(tǒng)方面的研究與投入，研究從現(xiàn)有數(shù)據(jù)自動生成XBRL財務(wù)報告的方式，實(shí)現(xiàn)XBRL數(shù)據(jù)的自動轉(zhuǎn)換，開發(fā)應(yīng)用XBRL報送系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)給監(jiān)管機(jī)構(gòu)報送XBRL財務(wù)報告的自動化。

（四）做好XBRL在企業(yè)內(nèi)部的應(yīng)用

研究XBRL技術(shù)與企業(yè)內(nèi)部管理報表的結(jié)合，考慮XBRL技術(shù)與企業(yè)財務(wù)信息系統(tǒng)的集成，打破固定格式報表的傳統(tǒng)觀念，用XBRL對內(nèi)部管理報表進(jìn)行標(biāo)記，實(shí)現(xiàn)真正意義上的“靈活查詢”，增強(qiáng)財務(wù)分析效率、效果，提高決策支持能力。財務(wù)人員可依據(jù)同一份財務(wù)數(shù)據(jù)，對不同的信息者定制任意多的報表展示方式，將內(nèi)部財務(wù)報表轉(zhuǎn)化為財務(wù)人員可以理解的財務(wù)知識，為決策分析提供高質(zhì)量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。同時，利用XBRL的技術(shù)優(yōu)勢建立國內(nèi)外同行業(yè)可比的財務(wù)數(shù)據(jù)庫，通過縱向分析找出企業(yè)存在的問題，提高財務(wù)報告水平和企業(yè)管理能力，將XBRL的應(yīng)用進(jìn)一步擴(kuò)展到財務(wù)管理領(lǐng)域。

【主要參考文獻(xiàn)】

［1］ 劉玉廷.推廣應(yīng)用XBRL 推進(jìn)會計信息化建設(shè)［J］.會計研究，2010（11）.

［2］ 高錦萍.我國XBRL財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)建模式研究［J］.山西財經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2008（7）.

［3］ 王世東.XBRL技術(shù)分析與應(yīng)用研究［D］.廈門大學(xué)碩士論文， 2009.