論企業(yè)社會責任會計信息的披露

涂冰艷　趙麗芳　劉堯飛

【摘要】 文章從經(jīng)濟學、社會學、管理學和會計學角度出發(fā)，結(jié)合南方航空公司社會責任報告相關(guān)信息及數(shù)據(jù)，闡述現(xiàn)階段我國企業(yè)社會責任會計信息的披露現(xiàn)狀和存在的主要問題，并分析了導致其問題發(fā)生的原因，同時提出了解決問題的相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】 社會責任； 社會責任會計； 信息披露

一、相關(guān)文獻回顧

在現(xiàn)階段，對企業(yè)社會責任會計信息披露的研究既是社會熱點，又是學界研究熱點。研究規(guī)范統(tǒng)一的披露方式是該領(lǐng)域急需解決的問題，相關(guān)研究述評如下：

鄔娟（2005）研究了如何構(gòu)建可行的社會責任會計信息披露模式，從政府宏觀管理需要的角度分析了企業(yè)披露社會責任會計信息的必然性；金婷婷（2006）通過樣本分析方式，研究了上市公司披露社會責任會計信息的現(xiàn)狀，對深圳、上海1999—2003年披露社會責任會計信息的公司比例展開了研究；袁蘊（2007）對社會責任會計信息披露進行了詳細的綜述，著重研究了披露的動因、內(nèi)容和模式，并從價值評價方法及價值評價市場檢測兩方面闡述了企業(yè)披露社會責任會計信息的價值；鄒相煜（2008）以深市上市公司為研究對象，對上市公司社會責任會計信息披露及其與公司價值間的關(guān)聯(lián)性進行了實證研究，通過數(shù)據(jù)的回歸分析，發(fā)現(xiàn)企業(yè)積極承擔社會責任有助于提升企業(yè)績效；張霞（2009）基于我國電網(wǎng)公司的社會責任報告實例，深入研究了企業(yè)披露社會責任會計信息的目標和原則；沈洪濤（2010）總結(jié)了過往20年來我國在社會責任會計信息披露方面的研究成果，指出構(gòu)建合理的社會責任評價指標、建立有效的社會責任評價機制有利于提高企業(yè)披露社會責任會計信息的積極性；周新穎（2011）圍繞煤炭行業(yè)公司披露社會責任會計信息的現(xiàn)狀展開了分析，以案例的形式對2009年通過獨立社會責任報告方式披露社會責任會計信息的上市公司進行了解析。

目前絕大部分研究成果都集中于社會責任會計信息的披露內(nèi)容、形式、目標及原則方面，結(jié)合實例與現(xiàn)時數(shù)據(jù)展開實踐探討的研究并不多，關(guān)于如何規(guī)范并統(tǒng)一不同行業(yè)、不同性質(zhì)及同一行業(yè)不同規(guī)模企業(yè)的社會責任會計信息披露問題的實證研究成果更稀缺。本文結(jié)合南方航空公司實例及相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，重議企業(yè)社會責任會計信息披露的現(xiàn)狀及其存在的問題，并遵循實事求是的原則，分析問題產(chǎn)生的原因和解決問題的實踐對策。

二、企業(yè)社會責任會計信息披露現(xiàn)狀及其存在的問題

2004年安徽阜陽劣質(zhì)奶粉引起的“大頭娃娃事件”、2005年包括肯德基在內(nèi)多個商家食品中的“蘇丹紅事件”、2008年三鹿“毒奶粉事件”、2011年雙匯“瘦肉精事件”、2011年哈藥“污染門”事件、“紫金礦業(yè)”廢水泄露事件以及“中海油康菲”渤海漏油事故……這些事關(guān)人民群眾利益的社會問題，足以表明企業(yè)承擔社會責任的意識不強，下面結(jié)合南航公司2011年社會責任報告，研究我國企業(yè)的社會責任會計信息披露現(xiàn)狀及問題。

（一）信息披露形式不規(guī)范，提供的有效數(shù)據(jù)不足

在現(xiàn)階段，我國很多企業(yè)披露社會責任會計信息均采用非正規(guī)形式或文字敘述方式。這種披露形式提供的有效數(shù)據(jù)不足，較難滿足信息使用者的決策需求。通過查閱部分企業(yè)披露的社會責任會計信息，發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)披露的內(nèi)容為2008年國資委下發(fā)的《指導意見》中建議和鼓勵的模塊化內(nèi)容，從“誠信建設(shè)、經(jīng)濟績效、員工績效、社會績效、環(huán)境安全”等方面進行披露。南航公司對社會責任的描述大部分是采用文字和圖表形式，沒有通過具體會計方法加以量化披露，且一般只對上交的稅金有詳細的描述，其他信息如福利事業(yè)和污染治理支出僅有相關(guān)的定量數(shù)據(jù)（如表1）。

2011年南航公司營業(yè)收入為927.07億元，其中繳納稅金共計86.8億元，包括員工支付的個人收入所得稅等。該公司平均每天向國家支付不少于2 378萬元，與2010年相比增加了41.89%。這些定量數(shù)據(jù)只通過描述性方式而不采用具體會計方法披露，缺乏可靠性和真實性，也從側(cè)面反映了公司披露社會責任會計信息尚未建立統(tǒng)一規(guī)范的披露模式。

（二）缺乏披露的自愿性，建立獨立的會計信息報告意識不強

（三）尚未建立專門反映社會責任會計信息的科目，不利于定量評估

當前很多企業(yè)在實際工作中履行了相關(guān)的社會責任，但在披露時卻不單獨列示，而是將其納入常規(guī)的會計事項中，這樣不利于信息使用者參考分析。如企業(yè)因沒有履行相關(guān)社會責任而受到的罰款、對社會福利事業(yè)的贊助和捐贈等均列入“營業(yè)外支出”科目；向環(huán)保部門繳納的排污費等列入“管理費用”科目；將相關(guān)污水處理設(shè)備列入“固定資產(chǎn)”科目；環(huán)境保護方面的在建工程直接列入“在建工程”科目等。這不但不利于社會責任會計的長遠發(fā)展，也不利于信息使用者對相關(guān)信息的使用。

結(jié)合南航公司社會責任報告及其年度報表發(fā)現(xiàn)，與社會責任有關(guān)的大部分支出都計入了“營業(yè)外支出”項目，但報表中披露“營業(yè)外支出”的部分，并不能算出“營業(yè)外支出”項目中企業(yè)履行社會責任而承擔的成本。因此，企業(yè)雖然履行了社會責任，但卻因為披露方式基本上以文字和表格方式為主，沒有涉及具體的會計計量，在社會責任信息描述方面以定量方式為主，缺乏定性披露方式，也沒有列示相關(guān)的會計項目，致使企業(yè)承擔的社會責任無法在會計報告中得到具體體現(xiàn)，這難以滿足信息使用者的決策需要，也不利于社會責任會計的發(fā)展。

三、企業(yè)社會責任會計信息披露存在問題的原因分析

（一）相關(guān)的企業(yè)社會責任會計信息披露法律法規(guī)不完善

公司法等法律法規(guī)出現(xiàn)了對部分企業(yè)承擔社會責任的規(guī)定，但對企業(yè)履行社會責任會計信息披露方面卻沒有嚴格要求，關(guān)于企業(yè)社會責任的法律規(guī)定缺乏可操作性，且沒有完整地規(guī)定企業(yè)履行社會責任的內(nèi)容。因此企業(yè)在實際披露時主觀隨意性較大，給社會責任信息披露的具體實施造成很大阻礙。相對于國外的社會責任會計法律法規(guī)而言，我國還很不完善。比如發(fā)達國家基本上都自愿遵循SA8000社會責任認證標準，而我國很多企業(yè)只是被動地接受。

（二）自愿披露社會責任會計信息的企業(yè)較少

傳統(tǒng)的會計目標導致了企業(yè)社會責任意識淡薄，只注重片面追求最大經(jīng)濟利潤，而忽略了自身作為社會的一分子所應(yīng)承擔的社會責任。盡管我國政府多年來非常重視環(huán)境保護問題，但企業(yè)卻很少自愿地披露，根本原因在于企業(yè)缺乏承擔社會責任的意識。因此，必須讓企業(yè)內(nèi)部管理當局和企業(yè)外部利害關(guān)系人及會計理論界充分意識到披露社會責任會計信息的必要性，增強企業(yè)承擔社會責任的意識，培養(yǎng)企業(yè)自愿披露社會責任會計信息的習慣。

（三）缺乏綜合素質(zhì)高的社會責任會計人才

傳統(tǒng)會計環(huán)境下的會計人員不能滿足社會責任會計迅速發(fā)展的要求，難以真實、準確地反映企業(yè)的社會責任會計信息。社會責任會計發(fā)展要求會計人員有豐富的知識結(jié)構(gòu)，但目前我國絕大部分會計人員無法達到準確披露社會責任會計信息的要求，社會責任會計人才的綜合素養(yǎng)有待提高。2011年南航有員工54 326人，其中財務(wù)系統(tǒng)人員1 776人，所占比例僅為3.27%，無法滿足社會責任會計發(fā)展需要。該公司的員工受教育程度情況如表5。

四、完善企業(yè)社會責任會計信息披露的對策思考

（一）制定統(tǒng)一規(guī)范的信息披露準則

許多企業(yè)特別是上市公司越來越重視社會責任會計信息的披露，2008年6月我國出臺了第一套關(guān)于社會責任報告的指標及規(guī)范體系，但社會責任會計信息披露的內(nèi)容和方式尚未實現(xiàn)統(tǒng)一的規(guī)范。大部分企業(yè)的社會責任信息僅在會計報表中粗略提及，諸如南方航空公司這樣單獨編制社會責任報告的企業(yè)很少，披露的內(nèi)容和方式也截然不同。造成這種現(xiàn)象的原因主要在于我國缺乏統(tǒng)一的社會責任會計信息披露法規(guī)。當前，絕大部分企業(yè)披露的社會責任會計信息不全面，大多數(shù)是零星地分布在會計報表中，且披露的內(nèi)容均是正面信息，導致信息使用者很難獲得企業(yè)履行社會責任的真實情況。因此，為促進企業(yè)社會責任會計信息披露的規(guī)范化，我國應(yīng)盡快頒布相關(guān)的披露準則，指導企業(yè)逐漸過渡到運用單獨會計報表形式披露社會責任會計信息。

（二）提高企業(yè)履行社會責任的意識

分析南航公司2007—2011年社會責任報告發(fā)現(xiàn)，企業(yè)為了樹立良好的社會形象，將該企業(yè)在環(huán)保和社會公益事業(yè)方面做出的成績一一列舉，但沒有披露對企業(yè)形象或業(yè)績有影響的事件。因此，對承擔社會責任成本的企業(yè)，國家要盡快出臺社會責任收益的獎懲機制，建立社會責任收益和社會責任成本相匹配的運營機制。例如對主動承擔社會責任成本的企業(yè)提供貸款與稅收方面的優(yōu)惠或減免，制定環(huán)保貢獻獎、社會事業(yè)貢獻獎等，加快建立權(quán)責分明、成本與效益相匹配的社會責任會計信息披露體系。作為社會責任會計信息披露的主體，企業(yè)社會責任意識的強弱將直接關(guān)系到社會責任會計信息的披露，因此，只有全體人員認識到企業(yè)應(yīng)主動承擔社會責任，企業(yè)才會自愿披露社會責任履行情況，社會公眾才能根據(jù)社會責任報告對企業(yè)做出真實評價。

（三）培養(yǎng)綜合素養(yǎng)高的社會責任會計人才

企業(yè)履行社會責任情況的信息，最終必須由會計人員加以披露和報告。因此，會計人員素質(zhì)的高低，直接影響到會計報表的質(zhì)量和社會責任會計作用的發(fā)揮。社會責任會計的發(fā)展要求會計人員轉(zhuǎn)變觀念、更新知識結(jié)構(gòu)，掌握社會學、計量學等學科知識，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)與社會責任之間的關(guān)系。因此，會計人員的繼續(xù)教育不能只注重會計技術(shù)和會計方法的培訓，而必須加強社會學等相關(guān)學科教育。例如美國會計教育改革的許多試點學校都開設(shè)了環(huán)境科學等與社會責任有關(guān)的課程；在國內(nèi)，許多高校的會計專業(yè)學生可自由選修跨專業(yè)的相關(guān)課程。另外，提高會計人員素質(zhì)，不僅包括知識能力素質(zhì)，也包括思想道德素質(zhì)。會計人員在社會責任問題上的思想偏差會影響到會計信息報告的質(zhì)量，因此需要加強會計人員的思想教育和職業(yè)道德教育。

五、結(jié)論與展望

社會責任會計信息披露是社會經(jīng)濟發(fā)展的客觀需要，更是企業(yè)長遠發(fā)展的必然要求。我們應(yīng)通過不斷完善企業(yè)社會責任會計信息披露理論與實務(wù)，促使企業(yè)正確處理局部利益與整體利益、目前利益與長遠利益的關(guān)系，以實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益的協(xié)調(diào)發(fā)展，實現(xiàn)經(jīng)濟和社會的可持續(xù)發(fā)展。

毋庸置疑，今后我國社會責任會計信息披露內(nèi)容和披露方式將向制度化和規(guī)范化發(fā)展；披露手段和披露時間將向信息化和適時化發(fā)展；披露風格和披露模式將向個性化和多樣化發(fā)展。盡管社會責任會計信息的披露還存在諸多不足，但隨著經(jīng)濟的逐步發(fā)展和法律法規(guī)的逐步完善，構(gòu)建科學合理的社會責任會計信息披露體系將不只是個設(shè)想。

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