地方落實結構性減稅政策的調查與思考

王靜婷

摘要：結構性減稅是指在總體稅負適當降低的情況下，對稅制內部實施結構性調整。近幾年地方在落實結構性減稅政策中，取得了較好的效果，但也暴露出一些問題。筆者在廣泛調研的基礎上，從體制機制與實際操作層面作一思考與建議。

關鍵詞：結構性減稅實施調查成效與建議

結構性減稅是指在總體稅負適當降低的情況下，對稅制內部實施結構性調整。從宏觀看，結構性減稅重在調結構、促投資、保出口；從微觀看，結構性減稅可以降低企業成本、增加個人實際收入，其根本目的在于刺激經濟增長，激發市場活力，推動國民經濟又好又快發展。

“結構性減稅”一詞在2008年12月初召開的中央經濟工作會議中首次提出。為了解結構性減稅后企業的真實減負情況，筆者選擇了江蘇省某地級市作為樣本，通過收集公開信息資料、深入38戶有代表性的企業（其中服務業企業2戶，房地產企業3戶，制造業企業33戶）調研等方式，對該市落實結構性減稅政策展開調研，并進行了粗淺的思考。

一、地方實施結構性減稅政策取得較好成效

從調查情況看，實施結構性稅收調整政策，對調結構、保增長、擴內需、惠民生起到了積極的促進作用。

一是發揮“資金扶持”作用，幫助企業化解瓶頸制約。該市不斷強化對中小企業的稅收扶持，2009年至2011年共有4.6萬戶次小微企業享受減免企業所得稅2.2億元，并從2012年起繼續將小微減半政策延期三年；個體工商戶增值稅和營業稅起征點提高至每月2萬元，有6.3萬戶個體工商戶由于未達起征點而不用納稅，占全市總數的92%；出臺小微企業借款合同三年內免征印花稅、金融企業對中小企業貸款損失準備金稅前扣除等政策，優化小微企業融資環境。38戶被調查企業中，有21戶企業在2010年享受所得稅優惠7600萬元，在減輕企業稅賦負擔的同時，為企業節約了寶貴的現金流，一定程度上化解了資金瓶頸制約。

二是發揮“投入扶持”作用，引導企業加快有效投入。該市自2009年起全面實施消費型增值稅，允許企業抵扣其購進設備所含的增值稅，促進企業固定資產投資和技術改造投入。2009年至2011年，全市企業購進設備抵扣增值稅95億元，這對企業堅定信心、加快投入起到相當大的推動作用。

三是發揮“創新扶持”作用，鼓勵企業強化科技研發。該市對企業科技創新、自主研發實施了一系列優惠政策，如高新技術企業所得稅減免稅、研發費加計扣除、居民企業技術轉讓所得稅減免，以及科技園、孵化器和科技中介服務機構減免房產稅、土地使用稅、營業稅等。2009年至2011年，全市高新技術企業減免稅收24億元；2011年享受研發費加計扣除的企業數達517戶，加計扣除金額17億元，同比增長2.5倍，有效激勵了企業對科技自主創新的投資。

四是發揮“就業扶持”作用，運用政策努力擴大就業。支持自主創業，對持《就業失業登記證》人員從事個體經營的，3年內按每戶每年8000元為限額依次扣減相關稅費；鼓勵吸納就業，執行吸納就業困難人員的定額減免稅、勞動者自主創業的限額減免稅等政策，鼓勵安置殘疾職工。2009年至2011年，企業享受安置殘疾人工資加計扣除5.3億元。

此外，自2011年9月1日起施行的新個人所得稅法，使該市工薪收入者納稅面由45.5%下降到13%，全市有42.7萬人不用再繳納個人所得稅，減輕了中低收入者的負擔，提高了居民的消費能力。

二、地方實施結構性減稅政策的特點與存在問題

從38戶被調查企業反映出的稅負、基金情況來分析，表現出四大特點：

一是整體稅負呈下降態勢，但減稅政策涉及面有待進一步提升。2011年38戶企業平均稅負率6.8%。其中稅負率增加的企業9家，占23.7%；持平的13家，占34.2%；下降的16家，占42.1%，表明企業整體減稅成效正在顯現。但其中享受到減稅政策的企業為25戶，占65.8%；享受政策主要是固定資產進項稅抵扣、出口退稅、高新技術企業所得稅優惠、研發費加計扣除等。選擇的制造業企業均為列入該市重點扶持的龍頭企業和成長型企業，卻仍有27%的企業未享受任何政策，表明減稅政策的涉及面還有較大提升空間。

二是基金負擔低位規范，但應防范變相增加企業稅費現象。調查反映企業的基金（費）不多，目前只有工會經費、職工教育經費、殘疾人保障經費和防洪保安基金四項，企業繳納的基金占銷售收入的比例不到1%。但由于受宏觀形勢和稅收任務指標壓力的影響，稅務部門對部分企業有預征稅、征過頭稅現象；在財政剛性需求壓力下，教育費附加稅率提高了一個百分點，致使部分企業沒有享受到實實在在的政策優惠，影響了結構性減稅的成效。

三是靈活操作有待改進，但更需規范企業內部管理。政策應注重規范性、嚴肅性，但由于前置條件的苛刻導致企業本該享受的政策不能享受。如企業安置殘疾人工資可以加計扣除，但前提是必須用銀行評價，應遵循以下原則：（1）以經濟行為和經濟責任為主；（2）經濟責任量化評價；（3）責任劃分原則；（4）剔除客觀因素。內審人員在評價時，一定要做到認定事實清楚，以政策、法規、制度為準繩，不帶任何偏見或成見，客觀公正地評價被審計單位和被審人的各項經濟活動是否合規、合法，評定經濟效益的高低優劣。但應注意，在審計報告中盡量不要寫結論性的評語，以避免審計風險的發生。

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