企業集團現金池管理模式的會計與稅收探討

唐琴娟

摘要：在我國目前的企業集團中，主要有兩種對于資金進行集中管理的模式：現金池與資金部。其中，現金池模式由于其人力成本低、信息程度高、控制能力強的優點，已經成為了我國目前階段企業集團進行資金管理的主要模式。本文就企業集團現金池管理模式的會計與稅收方面進行一定的分析與探討。

關鍵詞：企業集團；現金池管理模式；會計與稅收

1.引言

現代企業由于管理層次多、企業規模大、產品多元化等特點，如何能夠將企業資金的使用效率進行最大程度的發揮、資金得到最大程度的回報、能夠為企業獲得更多的利潤價值則成為了集團資金管理最為關注的問題。同時，企業的會計與稅收也是企業正常發展過程中最為關鍵的兩個因素，如何能夠在企業集團現金池模式下對會計與稅收兩方面進行良好的操作和協調，也是我們應當重視的。

2.現金池

為了對以往企業對于資金的供求關系不平衡的問題進行解決，很多企業都在國家相關法律法規所允許的基礎上，在集團的內部建立了CASH POOL，也就是現金池資金管理模式。其實以對資金進行集中管理為主要目的，同時通過先進的網絡技術與銀行的先進服務業務，從而有效的對所屬集團的子公司資金進行統一、實時的監控與調度，并以此來達成集團資金集中運作的管理模式。

2.1 現金池的特點

對于現金池的特點來說主要有以下幾點：首先，企業集團的資金賬戶與子公司的賬戶需要設立在同一銀行中，同時通過企業與銀行之間所簽訂的協議，從而能夠借助銀行的電子系統來對子公司的財務賬戶進行監控。其次，其將融資從企業的外部轉移到企業的內部，從而對集團的整體信用額度進行提升。再次，企業集團在利用電子系統對子公司賬戶進行監控的同時，還能夠對其賬戶中的數據進行掌握。最后，其對于企業的信息化關系水平與銀行的相關電子系統的要求都非常高，同時其同所發生聯系的銀行有著緊密的關系。

2.2 現金池的優勢

在企業集團內部實行現金池管理模式的優點有很多。首先，能夠集中的對所屬成員公司的資金進行集中式的管理，同時還能夠將子公司中一些多余的賬戶進行消除，從而對集團的控制力進行加強。其次，其能夠將所集中到的資金以優惠的方式向集團的成員公司進行提供，從而在對子公司的外部占用資金進行有效減少的同時，也對集團中的相關財務工作費用進行了降低，同時其還能夠對集團的人力資源成本與資金管理費用進行有效的減少。再次，通過集團現金池模式，可以對其集中資金進行全程實時的管理，從而能夠更好的對集團內部資金的需求進行平衡，從而在對集團的資金使用進行了最大程度的發揮的同時，有效的將集團對于資金管理的水平進行了提高。

3.使用現金池過程中的稅收與會計問題

雖然現金池逐步成為了我國企業集團普遍使用的模式，但是其在我國的發展時間終究較短，在實際對其進行操作的過程中還是會出現一些問題，需要我們以良好的稅收方式與會計工作對其進行解決。

3.1 印花稅

通常情況下，印花稅是在企業的正常運行中出現的每一筆交易與每一份合同結束后都需要進行繳納的。而在現金池模式中，企業由于所承擔的交易數額巨大，那么就會在企業中的每天工作都會產生大量、頻繁的資金撥劃，尤其是對于規模較大的企業集團來說更為明顯，由于其子賬戶數量較多，就會使其在每天的現金池交易中進行大量的工作，從而對企業集團的人力以及物力造成大量的浪費。

對于此種情況，企業集團可以參照國外銀行的會計操作方式，當同客戶簽約時，應當對現金池結構中每一天所能夠進行委托貸款的金額最大值進行預計，并以此金額為基礎，以一次性的方式對印花稅進行繳納，而當企業在有限的時間段內的操作發生額超出了之前預計的最大金額后，再由銀行對其印花稅進行補收。而在銀行與企業集團之間以何種的方式來對這個額度標準進行確定，其合同的期待長度如何制定，就應當由當地稅務部門根據本地及企業銀行的實際情況來進行制定，從而使集團的操作更加具體化。

3.2 營業稅

在現金池中，對于放款方的利息收入應當按照規定對其征收5%的營業稅。由于在企業的集團賬戶同子公司賬戶之間，無論發生何種資金劃借，都會產生相應的利息收入，那么按照這種規定就應當對營業稅進行繳納，同時，相關稅法還規定，對于委托貸款方式的營業稅應當由銀行代為扣繳。

而在企業的現金池模式中，經過子公司賬戶同總賬戶的資金上劃，再由總賬戶對子賬戶的資金下撥，在這個操作過程中會產生兩部分的營業稅，但是仔細看來，這部分操作的實質就是一筆資金的流動而已，但是企業集團卻為之承擔了兩筆營業稅，這就對企業帶來了較重的費用負擔，且這筆費用會隨著企業分支的增多而增大。對于此種情況，企業集團可同通過個賬戶間的委托貸款，并通過對不同貸款利率的水平將這部分利息收入以轉移的方式將其轉移到低稅率地區的賬戶之中。以這種方式對企業集團自身的稅負水平進行降低，從而對企業的財務費用進行有效的而減少。

4.增強現金池模式中會計與稅收的協調性

在企業集團的現金池管理模式中，會計與稅收的關系也是不可忽視的一項因素，只有對兩者的關系進行良好的處理，才能夠使企業的財務稅收方面得到長足的進步，對此我們應當展開以下做法：

首先，在企業會計目標進行實際落實的過程中，應當對國家相應的稅收相關政策以及信息需求進行兼顧。對于會計工作來說，其目標不只是將企業集團內部的會計信息向社會投資者以及相關部門進行提供，其對于企業來說還有著重要的內在控制功能。所以，在會計的日常核算工作中，應當對明細核算方面進行加強，對于一些同稅收業務發生聯系的問題則應當嚴格按照相關的會計準則對其進行處理，同時將兩者的差異數據以明細的方面進行及時的反應，從而為企業的納稅以及相關審計工作提供重要的信息基礎。

其次，在企業中應當盡可能的對會計政策所能選擇的范圍進行縮小。如果會計對于政策進行過多的選擇，那么其一定會由于稅法的單一性而與其發生沖突，從而因為納稅事項的過多而對工作成本進行了提高。而本著對企業的成本與工作效率為先的原則，當發現會計政策同稅法不一致而這種政策產生的信息并不會帶來很多的信息量，也不會對投資者產生較大的決策影響時，就不應當僅僅追求會計的精確性而同稅法發生沖突。

最后，應當完善會計信息披露，對于由于稅法同會計之間差異而產生的信息進行適當的報告。目前，由于會計對于信息披露方面工作的不足，導致了會計不能夠為稅收所需要的信息進行較好的提供，同時稅收也不會將信息的需求內容及時的反饋到會計系統之中，而這種情況發生在企業的現金池管理模式中則更加擴大了企業的信息成本。所以，在企業內部應當對會計信息披露的相關制度進行完善，防止一些不科學、不合理的差異產生。

5.結束語

總的來說，現金池管理模式對于企業的財務運行來說有著重要的意義，適合我國的部分集團企業對其進行使用。而在這個過程中，在對會計與稅收方面可能存在的問題進行良好解決的同時，還應當對兩者的關系進行適當的協調，從而切實的為企業財務良好運行進行保證。（作者單位：江蘇匯金稅務師事務所）

參考文獻

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