金融資產分類的研究綜述

蔣麗

摘要：本文對IASB、FASB以及我國2006年頒布的會計準則中關于金融工具分類的研究，分析對比我國與國際準則中關于金融資產計量的規定，重點從IFSR9對我國會計準則的影響方面研究。但是由于IFSR9現在只是在第一階段，故在本文中重點分析金融資產的分類以及重分類，不涉及金融負債、金融資產計量以及減值問題的研究。最后對我國金融資產分類的準則是否應該趨同國際提出了自己的一些看法。

關鍵詞：金融資產；分類；動因

金融資產的分類問題自1998年至今已經經歷了多次修改，特別是從2007年上半年，美國發生次貸危機并引發全球金融海嘯以來，一個觀點是將危機發生的原因歸咎于金融過度創新和金融衍生產品，金融衍生品由于其虛擬化而與生俱來的高度不確定性，決定了公允價值是其最相關的計量屬性，但由于公允價值在運用中的局限性，使其成為金融危機的“替罪羊”。壓力之下IASB在2009年發布的IFSR9引起了會計界的重視，對金融資產的分類、重分類問題上，我國是否應該及時趨同國際的問題引起熱議。

1、 金融資產的分類

1.1“四分類”與“兩分類”

IASB 于2009 年11 月12 日發布了IFRS 9，FASB也于2010年5月發布了金融工具征求意見稿，旨在降低金融資產會計的難度，擴大公允價值計量的范圍，擬將公允價值計量廣泛地應用到各項金融資產和金融負債。[1]FASB將金融資產歸類為以公允價值計量的金融資產，以攤余成本計量的金融資產只是一個例外情況。其中以公允價值計量的金融資產又分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產和以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產。……