淺析國庫集中支付改革對賬和年底結余資金處理辦法

李春娟

摘要：本文就國庫集中支付制度下年終結余資金的會計處理方法進行分析，認為預算單位年終結余資金的會計處理不必通過“財政應返還額度”資產類科目，應根據收入支出實際數確認收入支出。

關鍵詞：國庫集中支付；財政應返還額度；年終結余；會計核算

前言：所謂國庫集中支付年終預算結余資金。是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規定應當留歸單位繼續使用的資金。用公式表示如下：

預算單位年終結余資金=當年核批的預算指標額+上年預算結余數額一當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）一應繳回財政部門數額國庫集中支付年終預算結余資金的核算，包括額度注銷和額度恢復兩個階段，每個階段又分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。“財政應返還額度”屬于資產類科目，用于核算實行國庫集中支付的預算單位年終結余資金。財政直接支付年終結余資金賬務處理時.借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額.貸方登記下年度實際支出的沖減數；財政授權支付年終結余資金賬務處理時.借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數，如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數。……