淺析國庫集中支付改革對賬和年底結余資金處理辦法

李春娟

摘要：本文就國庫集中支付制度下年終結余資金的會計處理方法進行分析，認為預算單位年終結余資金的會計處理不必通過“財政應返還額度”資產類科目，應根據收入支出實際數確認收入支出。

關鍵詞：國庫集中支付；財政應返還額度；年終結余；會計核算

前言：所謂國庫集中支付年終預算結余資金。是指實行國庫集中支付的預算單位在預算年度內，按照財政部門批復的部門預算，當年尚未支用并按有關規定應當留歸單位繼續使用的資金。用公式表示如下：

預算單位年終結余資金=當年核批的預算指標額+上年預算結余數額一當年財政國庫已支付數額（包括財政直接支付數額和財政授權支付數額）一應繳回財政部門數額國庫集中支付年終預算結余資金的核算，包括額度注銷和額度恢復兩個階段，每個階段又分為財政直接支付和財政授權支付兩種方式。“財政應返還額度”屬于資產類科目，用于核算實行國庫集中支付的預算單位年終結余資金。財政直接支付年終結余資金賬務處理時.借方登記單位本年度財政直接支付預算指標數與財政直接支付實際支出數的差額.貸方登記下年度實際支出的沖減數；財政授權支付年終結余資金賬務處理時.借方登記單位零余額賬戶注銷額度數，貸方登記下年度恢復額度數，如單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，借方需登記兩者差額，貸方登記下年度單位零余額賬戶用款額度下達數。期末借方余額為未恢復或未下達零余額賬戶用款額度，以及結轉以后年度使用的財政直接支付額度。

一、預算單位年終結余資金會計處理依據

（一）國庫集中支付年終預算結余資金應按規定由財政部門核定。財政部門核定下達預算結余后，預算單位根據財政部門核定的《預算批復指標執行情況表》，按規定的程序申請使用上一年度預算結余資金和下年度預算資金。

（二）年終財政授權支付額度注銷時，代理銀行根據財政部門通知，將預算單位零余額賬戶剩余額度注銷，并向預算單位提供“財政授權支付額度注銷通知書”及對賬單。

（三）下年財政授權支付額度恢復時，代理銀行根據財政部門通知，恢復預算單位用款額度，并以“財政授權支付額度恢復到賬通知書”形式通知預算單位。

二、額度注銷時的會計處理

（一）財政直接支付年終結余資金額度注銷

預算單位在年終結賬前依據財政部門核定的《預算批復指標執行情況表》，將本年度財政直接支付預算指標數與當年財政直接支付實際支出數的差額轉人財政應返還額度。

（二）財政授權支付年終站余資金額度注銷

預算單位在年終結賬前依據財政部門核定的《預算批復指標執行情況表》和代理銀行提供的《財政授權支付額度注銷通知書》，將零余額賬戶用款額度余額注銷后轉入財政應返還額度：如果預算單位本年度財政授權支付預算指標數大于零余額賬戶用款額度下達數，則將兩者間的差額轉入財政應返還額度。

三、額度恢復時的會計處理

下年初，預算單位依據財政核定的預算批復指標執行情況表所確定的各類資金恢復財政直接支付和財政授權支付額度，代理銀行根據財政部門通知，恢復預算單位用款額度，并以《財政授權支付額度恢復到賬通知書》形式通知預算單位。

（一）財政直接支付年終結余資金額度恢復

下年度恢復財政直接支付額度時，預算單位不需要對恢復的額度進行會計處理。在恢復財政直接支付額度后，預算單位動用上年財政直接支付結余資金發生實際支出時，按實際支出數借記相關科目，貸記“財政應返還額度— — 財政直接支付”科目。

（二）財政授權支付年終結余資金額度恢復

下年度財政授權支付額度恢復時，包括下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度，預算單位依據代理銀行提供的《財政授權支付額度恢復到賬通知書》進行相應賬務處理。

四、國庫集中支付年終預算結余資金收回

預算單位次年恢復國庫集中支付額度后，由于正式批復后的結余資金數小于已恢復的額度數，或預算單位國庫集中支付實際支出數小于正式批復后的結余資金數，財政部門對國庫集中支付預算結余資金項目進行清理收回結余資金.作調減結余作業成本法而存在的新型集中化管理手段，它包括作業調研、作業認定、成本歸集、構建成本庫、設計模型、運行分析、持續改進等步驟。

信息集中管理即企業集團基于企業信息化.推行集團的財務集中管理。在積極推進信息集中管理的過程中.企業集團應建立健全財務信息管理系統，開展標準化工作.實施ERP管理系統，實現財務信息的集中管理。

近年來，隨著我國公共財政體系的建立和完善，政府收支分類改革、部門預算改革、國庫集中支付改革等多項制度改革也不斷發展深入，但各項財政制度在細節上仍存在步調不統一，從而導致實際核算中出現問題。

近日，筆者在審計工作中發現，已推行國庫集中支付的財政部門將當年未支付完畢的預算資金指標列報支出，計入暫存款，下年使用時再沖減暫存款。實際核算過程中，列報的支出中有預算單位沒有使用完畢的基本支出，還包括大量專項資金。此種做法致使當年資金大量滯留在國庫、影響了資金使用效益，且財政決算中收支不實；另外，大量當年已列支資金在下年使用時由于脫離人大監管，財政部門處置隨意性較強，有調節預算的，更有甚者將此項資金計入收入，用以平衡預算。

財政部門對該項資金的核算依據為2003年財政部印發的《地方財政實施財政國庫管理制度改革年終預算結余資金會計處理的暫行規定》，其中第一條規定“地方財政總預算會計核算仍然實行收付實現制，僅對地方財政實施財政國庫管理制度改革試點形成的年終預算結余資金的財政總預算會計，按規定實行個別事項的權責發生制賬務處理”。按照上述規定，地方財政核定年終預算結余后，財政總預算會計進行會計核算時，借記“一般預算支出”，貸記“暫存款”科目，實際資金未 撥付到預算單位，待下年度實際使用時沖抵“暫存款”科目。

從理論角度看，造成上述問題的主要原因是財政部門對集中支付結余資金的會計核算基礎不一致，總預算會計制度實行收付實現制，而國庫集中支付可以使用權責發生制核算。但其背后也有一定的主觀原因，一是部分上級專項資金下達較晚，不能及時支付，無法完成財政部門要求加快支出進度、壓縮結轉資金規模的要求；二是有的地方年末時財政資金調度出現困難，沒有能力及時支付資金。

綜上，國庫集中支付制度固然有收回滯留在預算單位的大量結余資金、增強財政資金支付透明度等諸多優點，但決不能成為財政部門隱藏結余、調節預算的操作平臺。

所以，在現今公共財政體系逐步完善的前提下，應加強各項規章制度的協調性，使財政核算更為科學清晰，如實反映財政收支執行情況和結果。比如上述問題，可以修改年終預算結余資金會計處理的規定，只允許將各預算單位的經費結余資金計入暫存款，仍需使用的專項資金統一計入財政資金結余，確實無需使用的專項資金作收回預算處理。（作者單位：江蘇省睢寧縣財政局）

參考文獻：

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