資產計價理論問題

肖亞娟

摘要：本文基于會計目標的角度對公允價值和歷史成本進行了闡述，認為兩種計量方式都能從一定程度上體現會計目標，而公允價值更能體現我國的會計目標。

關鍵詞：資產計價理論；公允價值；歷史成本；會計目標

一、資產計價理論的相關研究

（一）資產計價理論的概述

資產計價理論是關于資產的概念與確認標準、資產計量屬性、資產計量模式以及資產計價方式等的資產在會計中的計量問題所形成的一系列的理論。本文主要以資產計價方式來探討資產計價理論的含義。我認為資產計價理論從資產計價方式角度考慮的含義是指，以貨幣為主要計量單位，以歷史成本、重置成本、公允價值、可變現凈值以及未來現金流量現值進行計量的會計理論。而本文主要以公允價值和歷史成本兩個方面來說。

（二）資產計價的方式

目前我國公認的資產計價方式主要有五種，即公允價值、歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值。

公允價值是指在雙方都自愿情況下的公平交易中，二者彼此進行債務清償或資產交換時的金額。這里的公平交易是指不進行或不需要進行經營規模的縮減、清算或在不利條件下持續經營的企業在雙方不利的條件下仍進行交易的情況。本文所指的公允價值是將可變現凈值和現值包含在內的計價方式。

歷史成本是指在進行會計計量時候， 按照所取得資源時的原始交易價格，對會計要素的記錄應以經濟業務發生時的取得成本為標準進行計量計價。按照會計要素的這一計量要求，資產的取得、耗費和轉換都應按照取得資產時的實際支出進行計量記錄和報告。

重置成本又被稱為現行成本，是指在當今市場條件下的利益相關者利用支付的現金或現金等價物，重新購置一項資產時支付的金額。在重置成本的計量模式下，這里的資產的價值是指按照我們所支付的現金或現金等價物在取得一項與其相似或相同的資產時所支付的金額。

在正常生產的經營條件下，可變現凈值可以用如下公式進行計量：

可變現凈值=預計售價-（進一步加工成本+預計銷售費用+相關稅費），這是一個凈值的概念，即：在可變現凈值計量的條件下的資產價額=正常對外銷售所收到的現金或現金等價物金額-資產至完工是估計發生的成本-估計的銷售費用-相關稅費。

現值是指以一定恰當的折現率對未來將要發生的現金流入或流出進行折現所得到的金額，它引入了貨幣時間價值的概念，是考慮時間的一種計價方式。

在現值計量方式下，資產要按照預計期限內需要償還的未來凈現值流量的折現金額計量。通常我們在確定非流動資產的可收回金額，以及在確定以攤余成本計量的金融資產的價值時，引入現值的計價方式。

二、基于會計目標下的資產計價理論

決策有用觀認為會計信息必須對使用者的決策有用，因此， 我們強調相關性要多于可靠性。實際發生的經濟事項不僅要在會計上進行確認，那些雖然還沒有發生但是對于企業有重要影響的事項我們還要求進行確認。因此要強調會計信息的“相關性”。而受托責任觀相對于決策有用觀相比，其注重的是委托者和受托者之間的相互關系，會計人員服務于委托者的需要，會計報告是以委托者為中心的。會計人員應當把注意力集中于客觀的信息上，公允的報告會計信息。受托責任觀強調會計信息的真實可靠性，客觀公允的表達經濟責任的履行結果，因此強調會計信息的“可靠性”。

（一）以公允價值為計價方式體現的決策有用觀

一方面，公允價值的本質體現的是“現在和未來”，公允價值計量的著眼點在于會計要素現在和未來的價值，所追求的是為利益相關者提供有用決策的會計目標，即它強調的是計量結果與會計目標的高度相關，而對與產生這一結果的計量過程的標準型以及程序是否合適等并不注重，也就是說公允價值是注重結果在會計計量中的反映。而這恰巧體現了“決策有用觀”中的決策相關性，即會計信息必須要對會計信息使用者的決策有用。另一方面，公允價值計價的優點也能夠體現決策有用觀：首先，公允價值的相關性很強，企業資產的價值被公允價值直接客觀的放映了出來，并保持其既“隨行”又“隨市”的特點，這些都保證了企業會計信息的有用性。其次，有利于我國企業的資本保全，當企業的資產采用公允價值計量時，不管何時耗費、均按現行市價和未來現金流量現值核算；最后，在公允價值計量模式下，有助于預防經營者的短期行為，并且解決了企業長期發展的問題。在成本計量的模式下，當期利潤被企業過分的重視，導致企業資本積累被忽視從而造成短期行為。在公允價值計量模式下，將經營者的中心由單純的提升企業利潤轉變為提升企業的市場價值，立足于企業長遠的發展。

（二）以歷史成本為計價方式體現的受托責任觀

一方面，歷史成本的本質是“過去”，它是已經發生的事實，這體現了不可變性，即它不會因外界的變化而變化，而是永久的保持原始數據。這保證了會計信息的真實性、客觀性和可驗證性，有利于受托人對公司進行真實的了解，從而更好的履行對公司的責任和義務。另一方面，歷史成本相對與公允價值也是有一定的優勢：首先，歷史成本是指買賣雙方在市場上進行交易時，構建企業的財產物資過程中實際發生的金額。這是客觀確定下來的，沒有通過人為的操縱，從而真實地反映了財產物資在被購置當時的價值；其次，歷史成本具有可驗證性。它具有原始憑證作為“證據”，例如合同、發票和賬單等，可以隨時對其進行驗證；最后，歷史成本計價時，因為其證據容易獲得，所以大大的減少了核算的手續；另外又不需要經常對賬目做調整，所以能在一定程度上預防人們對資產價值的隨意改動和對財務狀況造假等現象；④按歷史成本計價時，無論是企業的生產經營費用還是收入，都是按照實際耗費和實際成交價格確定的，可以預防企業經營收益被任意歪曲或操縱的現象。

三、結論

我認為通過對研究資產計價理論以及我國的會計目標的研究，發現資產計價理論中的歷史成本體現了受托責任觀，而公允價值體現了決策有用觀，并且公允價值比歷史成本更能體現會計目標。（作者單位：河北經貿大學）

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