公允價(jià)值計(jì)量的文獻(xiàn)綜述

王玥

摘要：公允價(jià)值計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的一種，會(huì)計(jì)的確認(rèn)過程中的賬簿的記錄和財(cái)務(wù)報(bào)表的披露都離不開計(jì)量，美籍日本會(huì)計(jì)學(xué)家井民雄士認(rèn)為：“會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能”。本文從文獻(xiàn)綜述的角度闡述公允價(jià)值的計(jì)量，向大家展示公允價(jià)值計(jì)量的發(fā)展歷程和本身存在的缺陷。需要注意的是，它并不是金融危機(jī)的根源。

關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；計(jì)量屬性；建議與展望

一、公允價(jià)值的沿革

（一）公允價(jià)值在國(guó)外的沿革

任世馳、陳炳輝認(rèn)為“公允價(jià)值的提出， 最早可以追溯到1989 年史密斯與阿邁斯一案的高等法院判例， 在該判例中， 高等法院決定投資者應(yīng)允許按投資財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值而不是按歷史成本來獲得公正的利潤(rùn)”。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家威廉佩頓于1946年發(fā)表了一篇《會(huì)計(jì)中的成本和價(jià)值》在《會(huì)計(jì)月刊》，文中第一次敘述了公允價(jià)值的概念。但是葛家澍、徐躍認(rèn)為，在會(huì)計(jì)上正式提到公允價(jià)值是在1953年會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（CAP）的《會(huì)計(jì)研究公報(bào)》中談到公允價(jià)值“當(dāng)無形資產(chǎn)通貨證券交換獲得時(shí)， 其成本應(yīng)當(dāng)考慮為或是其對(duì)價(jià)的公允價(jià)值或給予財(cái)產(chǎn)的公允價(jià)值”。近些年來FASB擬出有關(guān)“公允價(jià)值計(jì)量的征求意見稿”自1990年到2006年一共有42份，共占其發(fā)布準(zhǔn)則總數(shù)的75%。我們可以看出FASB對(duì)公允價(jià)值計(jì)量的研究投入了大量的經(jīng)歷，IASB 發(fā)布的準(zhǔn)則中， 有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量的準(zhǔn)則， 直接運(yùn)用公允價(jià)值的比例超過90%。其目的就是要形成一分公允價(jià)值的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并將其推廣應(yīng)用到會(huì)計(jì)的實(shí)際才做中，從而徹底改革以歷史成本為計(jì)量模式的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式。……