企業會計核算與財務管理關系研究

潘兆芹

摘要：會計學與財務管理是兩門不同的學科，而它們又是經濟管理中的重要內容，由于兩者性質相異又統一于企業的財務工作，因此在經濟管理中形成了一個特殊的以提升效率從而提高效率為核心的管理系統。同時，由于這樣的異同性，決定了財務管理與會計核算必須相互結合，才能夠為企業管理提供優化方案，作用冪增。正確認識和處理會計與財務管理的關系，無論是時會計與財務管理學科的自身建設，還是發揮財會工作在實踐中的作用，都具有十分重要的意義。

關鍵詞：財務管理；會計核算；管理會計

1.實行會計集中核算的可行性及必要性

會計集中核算是各企業單位實現集中財務管理的必要方法，也是其實現全面預算管理的必然要求。其含義是指，各個企業單位在統一的財政監督下，對其下屬分支機構的會計部門實行集中管理，以達到規范會計基礎工作、強化財務監督、提高資金使用效益等目的。

一方面，來看其可行性。具體的操作方法是：設立專門的會計集中核算機構，聘用專業化、高水平的會計人員，根據現代的會計準則，采用科學規范的會計處理手法，集中統一處理各分支機構的會計核算業務和監督任務。其一般的流程主要分以下幾個步驟。

首先，設立專門機構，選拔專業人才。根據單位的職能及其開展的業務活動，進行相應的機構設置，并依據一定的選拔標準，挑選專業素養高、德才兼備的優秀人才進入機構。第二，清理下屬機構的賬戶，將各項賬簿移交。一般而言，單位會計集中核算先設立總賬戶，而后以其下屬機構為單位設立若干分賬簿，這類似于傘型監管的機構設置。在此基礎上，各分賬簿部門應清理好本部門的賬目，并移交至統一賬目。在移交的過程中，特別需要注意的是保證各類會計資料的完整性與真實性，以實現會計記錄的連續有效。第三，制定嚴格的規章制度。在完成機構設置和賬簿移交之后，單位集中核算部門需要依照《會計法》《預算法》等國家的相關法規，制定嚴格的規章制度以實現有章可依、有章必依、違章必究，執章必嚴的財務管理目標。

另一方面，來看其必要性。對于現代企業而言，實行統一有序的集中財務管理非常重要。目前，許多企業單位下屬機構繁多，多層次的會計核算普遍存在管理混亂，協調性差，控制乏力等問題，這對企業單位高效地管理經濟活動造成了諸多不便，甚至導致部分單位資金使用效益下降、監管缺位。因此，加快推進各單位實行會計集中核算勢在必行，其必要性突出地體現在以下幾個方面。

1.1 集中財務權利

目前，許多企業單位下屬機構設置龐雜，財務管理較為混亂，缺乏有效的統一監督控制。分散于各個機構的權利使得企業的核心管理層很難集中權利來控制單位的經濟活動。由此，企業的宏觀政策可能很難得到切實、及時、有效地實施，導致單位的經濟管理效率低下。同時，由于代理人效應的存在，多層次的會計核算方式將在更大的可能性上導致效率的損失，換而言之，由于上下層次之間可能存在操作程序不夠規范、監督機制不夠完善的狀況，管理者可能從自身利益最大化的角度出發，做出最利己主義的選擇，而置單位的利益于不顧。由此，層層核算的效率損失將不斷積累，而集中單位的會計核算勢必從根本上將這一損失降至最低。

1.2 降低單位管理費用

復雜的機構設置與多層次的會計核算管理不僅僅導致單位經濟管理混亂，還產生了高額且非效率的管理費用。這一額外的管理費用無疑給企業單位造成了成本壓力。通過規范有序的調整會計核算方式，變多層次核算為集中核算，將極大地提高財務管理效率，降低單位的管理費用，從而提高經濟效益。

1.3 優化會計信息質量

會計信息的質量對于企業單位的經濟決策至關重要。信息的準確度及其在各層級間傳遞的通暢程度將對企業的經濟活動產生深刻的影響。由于目前我國的會計審計制度尚待完善，企業單位對其下屬機構的監督控制能力薄弱，部分獨立核算單位編制財務報表，虛構會計信息的現象十分嚴重。這不僅僅嚴重影響了單位內部根據歷史會計信息做出的經濟決策的有效性，對于部分上市公司而言，更是對企業單位外部各個利益相關者利益的極大侵害。再次，即使在保證各分層核算單位會計信息準確的前提下，多層次的核算方式不利于信息的有效傳遞，甚至可能發生在傳遞過程中由于操作的不規范導致部分信失真的狀況。

2.會計核算與財務管理的產生過程

會計核算即會而計之，是人類社會發展到一定程度的產物。會計產生于15世紀末，它是指以貨幣為主要計量手段的，通過專門方法連續系統地對企業以及事業單位的資金運動及結果進行核算與監督的一種管理活動。當時會計核算的目標是為決策者進行決策提供有用的信息，對企業的管理活動進行輔助作用。20世紀5O年代近代會計產生，衍生出單純會計與財務管理的邊緣學科：管理會計，并在短短6O年內迅速發展財務管理早期是作為微觀經濟學的一個分支誕生的，以微觀經濟學為基礎，對資金的籌集、運用、分配和收回的事務，進行組織、指揮、控制和協調，其目的是以最低的資金成本獲取最大的資金使用效果，使股東權益最大化，進而使企業價值最大化。

3.會計核算與財務管理的聯系

首先，兩者作用的對象相同，即為資金及其運動，均通過價值形式發揮作用，因而都具有一定的綜合能力。在具體的處理方法上，兩者有著不同，會計核算對資金運動的處理以財務有效管理為目標，在此基礎之上，財務管理利用其提供的信息進行預測決策分析，為企業的運營以及投融資提出建議。

其次，兩者的作用基礎相同，都是企業在生產經營過程中產生的以價值形式存在的經濟信息。從歷史來看，會計不應屬于生產本身，而是服從于產生管理的需要，所以，廣義的財務管理包含著會計，而狹義的財務管理貝不然。因此作為一種基礎的財務管理，會計核算是狹義的，是財務管理，即資金管理的需要、前提和紐帶，拋開這個前提，狹義的財務管理就會成為無根之木無源之水，失去意義。

再者，由于經濟的迅速發展，會計核算與財務管理相互融合，產生了兩者的邊緣學科—— 管理會計。管理會計于2O世紀5O年代產生，7O年代成熟，并至今不斷發展，成為了會計核算與財務管理溝通的橋梁與紐帶。管理會計的職能體現了兩者的相合性，一方面，它承擔了一部分屬于財務管理的工作，如預測，計劃，控制和考核，另一方面，它的職能，例如責任會計，就包含了提供歷史信息的會計。

4.會計核算與財務管理的特點

會計核算與財務管理有統一的對象一致性，即協調企業的運營管理，但是雙方的側重點不同，會計核算側重于為企業的已經發生的經濟業務以規范的語言規則記錄，使經濟業務更加準確計量，而財務管理則側重于對未來的即將發生的經濟業務進行指導，對會計核算提供的數據進行分析，比較，掌握，了解，整合，從而對未來做出更正確的抉擇，為企業帶來利益。

（1）職能區別；會汁核算的職能為兩個，即反映和控制，而財務管理則不然，圍繞著計劃、控制和決策的核心，它可以有很多職能，萬變不離其宗，都是為企業更好地運營服務。對于會計核算的兩個職能，首先反映職能與財務管理顯然不同，它著眼于以會計手法和規則將經濟業務以一定形式翻譯成會計語言，為之后的財務管理提供基礎；事實上，會計的控制職能與財務管理也有著非常大的區別，會計核算面向過去，是對已有的經濟信息進行必要的加工整合；而財務管理面向未來，是對未來進行預測、決策和控制。

（2）目的區別：會計的目的在不同的時期是不同的，近代會計的目的在于通過特定的方法，對已經發生的企業運營情況進行計量、核算、整理、總結、分析，對企業能夠用貨幣表示的經濟活動的反映和監督，為企業內部的財務管理提供有用的信息，為企業外部的社會監督提供依據。而財務管理的目的在于使利潤實現最大化，通過對資金的籌集、使用和效益分配的管理，以較低的資金成本獲取較好的資金使用效果，即低資金高收益，為企業創造更好的經濟效益。

（3）任務的不同：由于目標不同，從而兩者任務也不相類似。會計核算的任務主要是對企業的經濟業務的原始信息進行賬務處理，提供真實可靠的會計信息。而財務管理的任務主要是通過一些數學方法，經濟思想，站在管理者的角度從宏觀著手，組織資金的供應；降低產品成本；分配收入；同時對經濟業務，財務狀況進行監督。如同兩者控制職能上的區別一樣，前者立足于執行，即按照財經法規的要求去指導工作，而后者體現在企業經營運轉的全過程中，著重于對企業財務的維滬。會計的任務體現在事后核算中；而財務管理的任務貫穿企業經濟活動的整個過程，對實際經濟量變動有著非常重要的意義。

（4）方法的不通：職能的不同決定了兩者方法的不同，二者通過不同的方法來實現職能，從而實現目標。會計核算足將企業的生產經營的過程連續系統地綜合記錄下來，利用的主要是分戶賬的方式，而財務管理是利用數學模型，經濟思想制定好計劃，開展好工作，管理好財務。

（5）指導方針的不同：會計核算以會計準則為指導，依照國家規定的會計制度進行會計核算，而財務管理則是以財務通則為指導，以相應的財務制度為依據，有效進行資金的籌集和使用。因此，會計核算相對固定，所形成的文件具有較強的法律約束力，核算工作應嚴格按章辦事。而財務管理比較靈活，工作內容形式多樣，涉及范圍也比較廣泛。

5.會計核算是財務管理的基礎，財務管理是會計核算的最終目的

會計核算是財務管理的基礎，財務管理必須利用其所提供的資料和企業內外部的經濟信息，進行分析預測，為企業的財務活動，做出科學的決策。財務管理則必須根據會計核算所提供的會計記錄，在其基礎之上，通過資金的籌集運用和分配，通過特定的經濟手段，調節分配在產銷之間的資金結構，從而保證資金能夠以良性循環的方式在企業各項業務之間周轉，保證最有經營方式，獲得最佳經濟效益。財務管理則必須根據會計核算具體資料，制定各項計劃，及時發現企業財務活動中出現的新情況和新問題，加強控制措施，以確保各項財務計劃的順利實施以及企業方針的貫徹執行。會計核算必須根據財務管理的規定與要求，進行、管好、用好資金，保證各項財務收支不違犯財務制度的規定。會計核算必須做到及時、正確、全面和系統，為財務管理提供財務分析，財務控制，財務預測和財務決策所必需的資料。財務管理必須依賴會計核算的反映和監督，才能存在會計核算如果離開財務管理，也將失去其反映與監督的功能，它的存在也就失去了必要性。對于一個企業來說，資金是最重要的資源，資金的周轉不靈很可能導致企業的惡性循環甚至是破產，所以運營管理的核心必需是財務管理，而財務管理重點是資金運用，依據則是經濟業務的原始資料以及每個經營事項發生前的可行性報告。

綜上所述，經濟的快速發展帶來了會計核算和財務管理的難度以及技術上的大幅度提升，所以，在會計核算方面，我們應當著力提升會計人員素質，優化會計體質與準則，強化會計核算功能，更加準確的為企業經濟運行過程中的涉及資金運用的業務翻譯記錄，而在財務管理方面，應當建立起適合企業財務計劃控制的制度，迅速提升財務管理水平，實現資產的保值增值，適應經濟環境，才能達到準確會計核算，高效財務管理的目的。（作者單位：山東中大藥業有限公司）

參考文獻

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