淺析證券公司財務會計

杜吟

摘要：本文從證券公司財務會計的特點出發，運用比較分析方法，通過對證券公司會計的歷史比較及其他與一般企業和其他金融企業財務會計的比較，分析它們的相同點和不同點，以便更清晰地認識證券公司財務會計的特點，更有效地進行證券公司會計處理。

關鍵詞：證券公司；財務會計；比較分析

證券公司是伴隨著中國證券市場的產生和發展日漸發育壯大起來的非銀行金融機構，是國家特許經營并重點監管的金融企業，是中國證券市場重要的組織者和參與者。證券公司作為中介機構，在證券市場上發揮著媒介資金供需橋梁、市場服務中心、優化資源配置、促進產業集中等重要作用。證券公司獨特的經營業務和經營方式，使之在會計核算和會計控制上都具有與其他行業不同的特點。

一、證券公司財務會計的特點

財務會計有三個基本特征。一是以企業外部的信息使用者為直接的服務對象；二是有一套約定俗成的會計程序和方法；三是有一套系統的規范體系。

1、財務會計著重提供財務信息。由于財務會計只對已發生或已完成的、能用貨幣表現的交易或事項予以確認、計量、記錄和報告，因此，財務會計提供的主要信息（包括在財務報告正的信息）必然是歷史的和財務的信息。

2、財務會計提供的財務信息是主要由通用財務會計報告加以揭示。財務會計提供財務信息的主要形式和對外傳遞的主要手段是財務報告，包括財務報表、附表、附注和財務狀況說明書。雖然，企業外部會計信息使用者眾多，其決策各不相同，對企業會計信息的要求也各不相同，但是財務會計不可能針對某個具體外部使用者的決策需求來提供財務報表，你看增資減資。而是根據各個利益集團和人士的共同需要綜合提供一套財務報告，即定期編制通用的財務報告，以滿足所有外部會計信息使用者的共同決策需要。

3、財務會計是為外部使用者提供財務信息。財務會計提供的信息雖可供企業外部和內部使用，但主要是作為企業外部的會計信息使用，如投資人、債權人、政府機構、職工、稅務部門、證券管理部門和其他外部信息使用者進行投資決策、信貸決策、征稅決策、證券上市許可和證券交易管理決策以及其他經濟決策的依據。

4、財務會計提供的財務信息必須滿足會計信息質量要求。前已述及，財務會計的服務對象主要是企業外界信息使用者，他們與企業管理當局有著不同的利益和信息要求，而且不同外界信息使用者也存在著不同的利益和要求。為了維護企業所有利害關系人的利益，財務會計的數據處理過程和財務報表的編制均要嚴格遵照會計信息質量要求。

二、證券公司財務會計歷史比較

（一）新《證券法》取消了證券公司的分類。

根據新《證券法》的規定，證券公司不再分為綜合類證券公司和經紀類證券公司，而是對經營不同證券業務的證券公司規定了不同的注冊資本限制。根據新《證券法》規定，經國務院證券監督管理機構批準，證券公司可以經營下列部分或者全部業務：證券經紀、證券投資咨詢、與證券交易有關的財務顧問、證券承銷與保薦、證券自營、證券資產管理、其他證券業務。

（二）新發布的《企業會計準則》對證券公司財務會計的影響。

1、債券投資方面。原準則投資分類為短期投資和長期投資。短期投資在取得時以實際成本計價，期末短期投資以成本與市價孰低計價，按單項投資計算的市價低于成本的差額作為短期投資跌價準備計入利潤表；處置短期投資時，按賬面價值與實際取得價款的差額計入當期投資收益；長期債券投資取得時按實際成本計價，實際成本與債券票面價值的差額，作為溢價或折價，在債券存續期間內按直線法攤銷；長期債券投資的利息收入按權責發生制原則確認。

2、股權和基金投資方面。原準則下自營證券及已上市的可供出售投資按成本與市價孰低入賬，因此需要計提自營證券減值準備及可供出售投資減值準備。而新會計準則按照投資目的將金融資產區分為四類：以公允價值計量且公允價值變動計入損益類、可供出售類、持有到期類、貸款及應收款類。

3、證券公司長期投資方面。原準則下證券公司的長期投資中有的股權投資應劃分到“以公允價值計量且公允價值變動計入損益類”的，也應在當期反映其損益；如果應劃分到“可供出售類”，其公允價值與原來賬面價值的差額應計入所有者權益。這樣，會計準則變化的結果是導致證券公司股權投資中按照《金融工具確認和計量》準則計量的部分的資本利得即使未實現，也會在當期損益或者所有者權益上顯示出來。

三、證券公司財務會計與一般企業財務會計比較

《企業會計準則》和《金融企業會計制度》是國家頒布的金融企業會計工作的基本規范。證券公司必須依照這些規定來設置會計科目，處理經濟業務。一般企業也必須依照《企業會計準則》的規定來設置會計科目，處理經濟業務。所以，證券公司財務會計與一般企業財務會計既有相同點也有不同點。

（一）證券公司財務會計與一般企業會計的相同點

1、會計的基本前提和會計核算的一般原則基本相同。會計的基本前提是指會計人員為了實現會計目標，而對錯綜復雜、變化不定的會計環境所做出的合乎情理的假定。它是收集會計數據、選擇會計方法的重要依據。兩者的會計基本前提都是：會計主體、持續經營、會計分期、貨幣計量、權責發生制。會計核算的一般原則是指會計核算工作應當遵循的具有指導意義的規范和標準。兩者進行會計核算時，都應遵守以下原則：可觀性原則、相關性原則、可比性原則、一貫性原則、及時性原則、明晰性原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹慎性原則、重要性原則和實質重于形式原則。

2、會計要素的內容基本相同。會計要素是會計核算對象的基本分類，是設定會計報表結構和內容的依據，也是進行確認和計量的依據。會計要素都主要包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等六要素。

3、會計報表的名稱、所反映的內容、結構及編制方式基本相同。會計報表通常都包括資產負債表、利潤表、現金流量表及附表。資產負債表是總括反映企業會計期末全部資產、負債和所有者權益的會計報表。利潤表示綜合反映企業會計一定時期經營成果的財務報表。現今，流量表是綜合反映企業在一定會計期間內現金流入和現金流出情況的報表。

（二）證券公司財務會計與一般企業財務會計的不同點

1、證券公司會計核算方法的獨特性。證券公司會計核算的過程往往就是其業務處理的過程。證券公司在具體的會計科目設置、憑證編制、財務處理程序及具體業務處理上，都有別于其他行業會計。

2、證券公司會計科目設置不同。按與資產負債表的關系證券公司會計科目可分為表內科目和表外科目。表內科目是反映證券公司資金實際增減變化而納入資產負債表內的科目。表外科目是反映證券公司確已發生而尚未涉及資金實際增減變化，或不涉及資金增減變化而不列入資產負債表的科目。而一般企業會計

科目通常只包括表內科目，不涉及表外科目。

3、會計核算形式不同。證券公司是由記賬憑證編制日計表，再由日計表編制會計報表。而一般企業是由記賬憑證編制總賬和明細賬，然后由總賬和明細賬編制會計報表。

4、營業收入主要來源不同。證券公司其從事經紀業務收取的手續費是營業收入的主要來源。而一般企業銷售庫存商品的銷售收入是其營業收入的主要來源。（作者單位：海通證券鎮江營業部）

參考文獻：

[1]鄧春華，《財務會計風險防范》，中國財政經濟出版社，2001年版。

[2]王春峰，《金融市場風險管理》，天津大學出版社，2001年版。

[3]王衛東，《現代商業銀行全面風險管理》，中國經濟出版社，2001年版。