我國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理研究

趙競

摘要：改革開放以來，我國會計師事務(wù)所取得了很大的發(fā)展，在國民經(jīng)濟(jì)社會中發(fā)揮了重要作用。但與此同時，社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，也使會計師事務(wù)所面臨很多內(nèi)部治理方面的問題，影響了事務(wù)所的可持續(xù)發(fā)展。本文首先介紹了會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的概念，然后指出了我國會計師事務(wù)所內(nèi)部治理方面普遍存在的問題，在此基礎(chǔ)上提出了改善內(nèi)部治理可以采取的措施，以期為會計師事務(wù)所長遠(yuǎn)發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部治理；績效考核；內(nèi)部質(zhì)量控制

1. 會計師事務(wù)所內(nèi)部治理概述

會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理是一整套關(guān)于事務(wù)所組織形式、權(quán)利分配與權(quán)利監(jiān)督、內(nèi)部控制與風(fēng)險管理、價值取向與利益分配的制度安排。這些制度安排以事務(wù)所章程為核心，主要包括事務(wù)所人力資源管理、內(nèi)部質(zhì)量控制、企業(yè)文化建設(shè)以及運(yùn)營機(jī)制等，其主要目的是充分調(diào)動事務(wù)所的一切積極因素，促進(jìn)事務(wù)所健康穩(wěn)定的發(fā)展。

內(nèi)部治理己經(jīng)成為會計師事務(wù)所發(fā)展過程中必須研究的課題，是會計師事務(wù)所發(fā)展的動力。良好的事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制可以使會計師事務(wù)所各個職能部門各盡其職，實(shí)現(xiàn)各方面的利益平衡，實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的長期發(fā)展目標(biāo)。

從現(xiàn)實(shí)來看，內(nèi)部治理機(jī)制不完善是目前多數(shù)會計師事務(wù)所共同面臨的問題。如何做大做強(qiáng)，加強(qiáng)事務(wù)所國際競爭力已成為我國會計師事務(wù)所的當(dāng)前要務(wù)。

2. 我國會計師事務(wù)所存在的內(nèi)部治理問題

2.1 績效評價制度不完善

首先，我國事務(wù)所的績效考核多為定性考核，指標(biāo)相對粗略，缺乏詳細(xì)具體的量化考核，或者僅以單一業(yè)務(wù)指標(biāo)為考核標(biāo)準(zhǔn)，沒有形成科學(xué)合理的考核指標(biāo)體系，難以對員工的素質(zhì)、能力及對事務(wù)所的貢獻(xiàn)大小做出全面評價。

其次，我國事務(wù)所績效考核的實(shí)施過程不夠客觀、透明。績效考核應(yīng)當(dāng)能對事務(wù)所成員進(jìn)行準(zhǔn)確客觀的評價，如果這種考核和某些獎勵掛鉤的話，就會對員工產(chǎn)生極大的激勵作用。而現(xiàn)實(shí)中，有些中小型會計師事務(wù)所在內(nèi)部管理?xiàng)l例中雖然制定了比較完善的績效考核制度，但是實(shí)際運(yùn)營過程中卻得不到落實(shí)，績效考核制度只是一紙空文，而且員工通常都接觸不到考核的過程。這種情況會使考核缺乏公正性，影響員工工作的積極性。

2.2 內(nèi)部質(zhì)量控制存在問題

首先，許多中小會計師事務(wù)所的風(fēng)險意識淡薄，未設(shè)立嚴(yán)格的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，導(dǎo)致大量問題的存在。如：審計報告未實(shí)施嚴(yán)格的逐級復(fù)核制度，或者雖然形式上進(jìn)行了逐級復(fù)核，但卻不是復(fù)核人親筆簽名；各級復(fù)核人員未在審計工作底稿中記錄復(fù)核的時間和范圍并簽字；審計工作底稿未及時歸檔。

其次，執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)不高也是重要因素。執(zhí)業(yè)人員的專業(yè)知識和技能不足，知識結(jié)構(gòu)不健全，實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和風(fēng)險意識欠缺，這直接影響到事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制。此外，由于人力和資源的限制，如執(zhí)業(yè)人員偏少，事務(wù)所在業(yè)務(wù)繁忙時可能會從外部臨時聘用一些人員，這些人員往往缺乏責(zé)任意識以及應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這使得參與審計的工作人員素質(zhì)參差不齊，內(nèi)部質(zhì)量控制制度難以落實(shí)。

2.3 忽視人員培訓(xùn)

注冊會計師是重要的人力資本，其稀缺性就在于他們的專業(yè)知識。我國近幾年會計準(zhǔn)則變化較大，逐步向國際會計準(zhǔn)則靠攏，現(xiàn)有的執(zhí)業(yè)人員多數(shù)沒有完全跟上這個轉(zhuǎn)變步伐，而會計師事務(wù)所也忽略了對執(zhí)業(yè)人員的崗位培訓(xùn)與知識更新。盡管中注協(xié)要求注冊會計師每年的培訓(xùn)時間不應(yīng)少于一定的小時數(shù)，但是不少注冊會計師其實(shí)并沒有認(rèn)真學(xué)習(xí)培訓(xùn)的內(nèi)容。

絕大多數(shù)會計師事務(wù)所存在的問題主要是：第一，主觀意識上并沒有認(rèn)識到培訓(xùn)的重要性，缺乏長期培訓(xùn)計劃和目標(biāo)；第二，由于會計師事務(wù)所資源有限，進(jìn)行大規(guī)模的培訓(xùn)需要花費(fèi)大量人力、物力和財力，事務(wù)所認(rèn)為得不償失；第三，缺乏統(tǒng)一和規(guī)范的培訓(xùn)制度。長此以往，不僅員工不能滿足自身提高能力、接受新知識的要求，對于會計師事務(wù)所而言也不利于形成自身的組織文化和組織內(nèi)涵，不能與時俱進(jìn)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3. 完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理的建議措施

3.1 建立完善的績效考核制度

首先，考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)詳盡具體，并結(jié)合事務(wù)所自身的發(fā)展要求和特點(diǎn)，建立相對完善的績效考核制度。考核指標(biāo)要遵循質(zhì)量和數(shù)量并重的原則，對會計師的業(yè)績評價不僅要考察所完成的工作量多少，更要關(guān)注完成工作的質(zhì)量好壞。建立健全績效考核體系，不僅要滿足考核內(nèi)容全面、準(zhǔn)確的要求，還要兼顧財務(wù)指標(biāo)、內(nèi)部運(yùn)營指標(biāo)及員工學(xué)習(xí)與發(fā)展指標(biāo)的具體要求，明確考核標(biāo)準(zhǔn)和具體程序。

其次，評價過程要公開透明、公平民主，防止暗箱操作。因?yàn)楹侠淼目冃Э己酥贫炔粌H能客觀評價執(zhí)業(yè)人員的工作業(yè)績，也可以成為員工工作的行為指南，起到目標(biāo)管理的作用，充分激勵員工發(fā)揮工作積極性；相反，不合理的績效考核制度卻能夠消減員工的工作熱情，使他們產(chǎn)生不滿情緒，對事務(wù)所聲譽(yù)和利益的影響也是不可估量的。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部質(zhì)量控制制度

首先，要不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)。注冊會計師作為直接參與審計的工作人員，其職業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)能力對審計質(zhì)量有著極其重要的影響。因此，注冊會計師應(yīng)在日常工作中不斷加強(qiáng)自身的職業(yè)道德修養(yǎng)，樹立良好的品格，保持應(yīng)有的獨(dú)立性、客觀性和公正性。同時，審計人員還要不斷擴(kuò)展自己的知識范圍，提升自己的技能水平，以應(yīng)對不斷發(fā)展、變化的工作環(huán)境，保證審計質(zhì)量。

其次，事務(wù)所要加強(qiáng)對審計業(yè)務(wù)過程的控制。第一，要建立和嚴(yán)格實(shí)行三級復(fù)核制度。在每一個審計項(xiàng)目中，要由上一級審計人員復(fù)核下一級審計人員的審計工作，并對復(fù)核結(jié)果進(jìn)行評價，將評價結(jié)果列入審計人員的考核范圍，使其與審計人員的收入掛鉤，這樣可以有效地約束審計人員的行為。第二，事務(wù)所要對審計工作過程進(jìn)行全面質(zhì)量管理。例如，在接受委托時，要充分考慮可能產(chǎn)生的審計風(fēng)險，客觀地評價客戶，謹(jǐn)慎地選擇客戶，并且要客觀地評價自身的能力，以確定事務(wù)所是否有能力勝任該項(xiàng)審計工作；在編制審計計劃階段，事務(wù)所要做好調(diào)查工作，充分收集資料，分析所有可能影響審計工作的因素，以編制出細(xì)致、全面、合理的審計計劃，并傳達(dá)到每一位參與審計的工作人員。

3.3 完善審計人員培訓(xùn)制度

“人合”是建立會計師事務(wù)所的重要因素，人力資本是會計師事務(wù)所的核心資源。完善的培訓(xùn)制度給員工帶來的不僅僅是眼前的收益，更多的是未來的利益，同時也能使員工對公司產(chǎn)生更多的認(rèn)同感。由于審計人員的每一項(xiàng)工作和每一次職業(yè)判斷都影響著審計質(zhì)量，進(jìn)而影響著相關(guān)利益者的決策，其影響范圍極其廣泛，所以事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立系統(tǒng)的人才培訓(xùn)制度，在日常經(jīng)營期間加強(qiáng)對全體審計人員的教育和培訓(xùn)，使每一位參與審計的工作人員都保持嚴(yán)謹(jǐn)?shù)穆殬I(yè)態(tài)度和勝任的專業(yè)能力，從而提高審計質(zhì)量，提升會計師事務(wù)所的競爭力。

4. 結(jié)束語

會計師事務(wù)所的內(nèi)部治理直接關(guān)系著事務(wù)所的質(zhì)量管理和風(fēng)險控制水平，是事務(wù)所做大做強(qiáng)的制度基礎(chǔ)。因此，必須從多方面完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理，提升管理水平，促進(jìn)事務(wù)所持續(xù)健康發(fā)展。（作者單位：山西財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院）

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