試論我國財務會計概念框架的構建

涂茂圣

摘要：財務會計概念框架是會計界理論研究的產物，是制訂會計準則的需要，也是社會環境綜合作用的結果。西方發達國家和國際會計準則委員會都非常重視財務會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務會計概念框架體系。因此借鑒西方的研究成果，結合我國會計實踐，建立我國的財務會計概念框架體系，并以此取代《企業會計準則》（基本準則）已是大勢所趨。

關鍵詞：財務會計概念框架；企業會計準則；會計目標；會計要素

20世紀70年代中期以來，財務會計概念框架的研究成為西方會計理論研究的主旋律，并對會計準則的制訂和修訂工作產生了積極的影響。改革開放之初的中國在引進國際會計慣例的同時，也借鑒西方的財務會計概念框架，針對我國當時的國情，建立了具有中國特色的財務會計概念框架——企業會計準則。本文就當前在我國構建財務會計概念框架問題，提出自己的一些設想。

一、財務會計概念框架的涵義

財務會計概念框架，也稱財務會計概念結構（Conceptual Framework of Financial Accounting，CF），是一套把目標和有關聯的基本概念聯結起來的凝固體系，是用來指導并評價會計準則的基本理論框架，目的在于指導會計準則的制訂與應用。其專門術語最早出現于美國財務會計準則委員會（FASB）1976年12月2日公布的《關于企業財務報表目標的暫行結論》、《財務會計和報告概念結構：財務報表的要素及其計量》和《概念框架研究項目的范圍與涵義》等三個文件中。……