關(guān)于戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應(yīng)用的理論綜述

高龍

摘要：本文通過研讀戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應(yīng)用的相關(guān)文獻(xiàn)，歸納總結(jié)了戰(zhàn)略成本管理在電力企業(yè)、汽車制造企業(yè)、鋼鐵企業(yè)、航空企業(yè)、酒店企業(yè)、施工企業(yè)、商業(yè)銀行中研究現(xiàn)狀，最后指出關(guān)于當(dāng)前我國企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的研究尚存在的不足之處。

關(guān)鍵詞：成本管理；戰(zhàn)略；戰(zhàn)略成本管理

1.戰(zhàn)略成本管理理論綜述

1.1國外戰(zhàn)略成本管理研究

戰(zhàn)略成本管理的萌芽最早發(fā)端于20 世紀(jì) 80 年代英國學(xué)者西蒙斯（Simonds）提出的“戰(zhàn)略成本會(huì)計(jì)觀念”，這種觀念著重強(qiáng)調(diào)了企業(yè)管理會(huì)計(jì)與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合的重要性。

隨后哈佛商學(xué)院的邁克爾波特教授在其《競爭優(yōu)勢》一書中第一次從戰(zhàn)略的高度來詳細(xì)考慮成本管理通過識(shí)別企業(yè)競爭戰(zhàn)略，制定簡單可行的戰(zhàn)略框架，以強(qiáng)調(diào)戰(zhàn)略成本管理方法。1992 年，V.Govindarajan 和 J.P.Shank 和1993 年美國管理會(huì)計(jì)學(xué)者 J.P.Shank和 V.Govindarajan 等人在西蒙斯和邁克爾波特研究的基礎(chǔ)上出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，提出可以提高企業(yè)競爭力的 Shank 模式。他們利用一系列的分析工具，為企業(yè)成本管理提供戰(zhàn)略性的透視，使戰(zhàn)略成本管理的理論和方法更加具體化，其主要內(nèi)容包括戰(zhàn)略價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、戰(zhàn)略成本動(dòng)因分析。

從1992年到1997年，美國在戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)域不斷發(fā)展出了新的內(nèi)容，主要有策略成本分析、目標(biāo)成本法、產(chǎn)品生命周期法、平衡財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)績效表。

1.2國內(nèi)戰(zhàn)略成本管理研究

我國較早對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行系統(tǒng)研究的是西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)研究所戰(zhàn)略成本管理課題組， 該機(jī)構(gòu)于 1999 年在《四川會(huì)計(jì)》上發(fā)表了一系列論文論戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和現(xiàn)實(shí)意義介紹了戰(zhàn)略成本管理產(chǎn)生的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景、內(nèi)涵特點(diǎn)及現(xiàn)實(shí)意義。戰(zhàn)略成本管理的出發(fā)點(diǎn)與應(yīng)用》一文介紹了在戰(zhàn)略成本管理模式下，價(jià)值鏈分析是戰(zhàn)略成本管理的基本出發(fā)點(diǎn)、價(jià)值鏈分析包括的幾個(gè)方面以及戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用方法。

隨后，國內(nèi)對(duì)于戰(zhàn)略成本管理或戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)專門研究的學(xué)者對(duì)戰(zhàn)略成本實(shí)施的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景和現(xiàn)實(shí)意義、戰(zhàn)略成本或者戰(zhàn)略會(huì)計(jì)的基本理論、框架和方法體系等問題進(jìn)行了一定的研究和探討。

但是，我國對(duì)戰(zhàn)略成本管理的研究還存在一些不足，筆者認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理的思想在我國的發(fā)展還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠成熟的，理論上不夠系統(tǒng)化，因此也難以形成對(duì)于經(jīng)濟(jì)上行之有效的指導(dǎo)作用。

2.關(guān)于戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應(yīng)用的綜述

2.1在電力企業(yè)中的應(yīng)用

呂鵑，杜綱（2006）在《基于戰(zhàn)略成本管理的電力市場下發(fā)電企業(yè)成本研究》，指出我國電力企業(yè)成本管理主要還處在以降低成本為主要目標(biāo)，以成本維持和成本改善為主要表現(xiàn)的傳統(tǒng)成本管理階段。認(rèn)為傳統(tǒng)的成本管理已不能適應(yīng)競爭雨來越激烈的電力市場的要求，運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的方法對(duì)發(fā)電企業(yè)做了全面的分析。

就發(fā)電企業(yè)的執(zhí)行性成本動(dòng)因分析而言，可以通過實(shí)施全面質(zhì)量管理（（TQM）制定一套比較適合發(fā)電企業(yè)特點(diǎn)的崗位、定員標(biāo)準(zhǔn)，力求把最合適的員工放在最合適的崗位上。最后要制定一套合理的戰(zhàn)略成本管理績效評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.2在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用

孟婧（2012）在《戰(zhàn)略成本管理在鋼鐵企業(yè)中的應(yīng)用》一文中指出，2008年全球金融危機(jī)的擴(kuò)散與蔓延，使我國大多數(shù)鋼鐵企業(yè)效益日益下滑甚至全面虧損，形勢日益嚴(yán)峻。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理是鋼鐵企業(yè)內(nèi)部成本管理變革的需要，也是適應(yīng)全球化環(huán)境下鋼鐵市場競爭的需要。戰(zhàn)略成本管理有助于形成鋼鐵企業(yè)的企業(yè)可持續(xù)競爭力。

本文中對(duì)鋼鐵企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的可行性進(jìn)行了分析，主要從（一）領(lǐng)導(dǎo)高度重視、（二）具有群眾基礎(chǔ)、（三）信息系統(tǒng)支撐、（四）具有高素質(zhì)管理人員四個(gè)方面分析，認(rèn)為我國大多數(shù)的鋼鐵企業(yè)具備了實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的可行性。接著給出了鋼鐵企業(yè)實(shí)施基于桑克（Shank）模式的戰(zhàn)略成本管理的具體思路，主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析和成本動(dòng)因分析三項(xiàng)基本內(nèi)容。最后給出了在鋼鐵企業(yè)中實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的一些建議。比如要成立戰(zhàn)略成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組和戰(zhàn)略成本管理委員會(huì)，制定戰(zhàn)略成本管理制度，強(qiáng)化信息化管理等；應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步和直接供應(yīng)商建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系，節(jié)約交易費(fèi)用。

2.3在航空企業(yè)中的應(yīng)用

向煒（2013）在《新形勢下航空企業(yè)戰(zhàn)略成本管理優(yōu)化研究———基于?？四Ｊ揭暯恰芬晃闹兄赋?，我國航空公司目前面臨的主要成本問題如下：（1）固定成本高，（2）議價(jià)能力弱，（3）財(cái)務(wù)費(fèi)用居高不下，（4）航線結(jié)構(gòu)和飛機(jī)隊(duì)伍建設(shè)缺乏效率。作者給出了基于?？四Ｊ降暮娇掌髽I(yè)戰(zhàn)略成本管理分析：如在中國航空公司戰(zhàn)略定位分析方面，票價(jià)低廉的低成本航空業(yè)無疑較之傳統(tǒng)航空業(yè)有更大的發(fā)展空間，對(duì)中國當(dāng)前的航空公司而言，采取成本領(lǐng)先戰(zhàn)略比其他兩種戰(zhàn)略（差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略）更具可行性。

最后，給出了航空業(yè)企業(yè)基于戰(zhàn)略管理降低綜合成本的建議：（1）注意機(jī)型的選擇，盡量使用單一機(jī)型。（2）提高飛機(jī)平局航行里程，減少飛機(jī)起落次數(shù)。（3）減少不必要的服務(wù)進(jìn)而降低成本，減低票價(jià)。（4）降低人機(jī)比，降低運(yùn)營費(fèi)用。（5）采取多種融資方式，降低財(cái)務(wù)費(fèi)用。同時(shí)也提出了給予價(jià)值鏈創(chuàng)造價(jià)值的途徑：（1）主營業(yè)務(wù)價(jià)值鏈整合（2）多元化戰(zhàn)略與航空公司價(jià)值鏈改進(jìn)等。

2.4在施工企業(yè)中的應(yīng)用

張鵬飛（2013）在《施工企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略成本管理應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的問題》一文中指出，國有施工企業(yè)引入戰(zhàn)略成本管理，首先是要樹立戰(zhàn)略成本思維。再者是要規(guī)范“法人管項(xiàng)目”，其核心思想就是其核心是“兩個(gè)主體、四個(gè)集中”。兩個(gè)主體，即法人和項(xiàng)目，四個(gè)集中，即勞務(wù)隊(duì)伍集中管理、材料物資（設(shè)備）集中采購（租賃）、項(xiàng)目資金集中管控和項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)集中管控。

2.5在酒店企業(yè)中的應(yīng)用

鄭昌江，胡艷梅（2008）在《論酒店戰(zhàn)略成本管理》中指出，目前，我國的酒店業(yè)成本管理大多數(shù)還是傳統(tǒng)的成本管理模式，可以簡單地歸納為減少支出，降低成本。這種傳統(tǒng)模式在新的經(jīng)營環(huán)境存在明顯缺陷：（1）成本觀念落后。（2）成本管理范圍狹窄， 對(duì)供應(yīng)及銷售環(huán)節(jié)考慮不多。（3）成本管理對(duì)象不明確。

2.6在商業(yè)銀行中的應(yīng)用

文中對(duì)現(xiàn)階段商業(yè)銀行推行戰(zhàn)略成本管理提出了如下建議：（1）全面導(dǎo)入戰(zhàn)略成本管理理念。（2）建立和完善戰(zhàn)略成本管理體系。（3）拓寬成本管理范圍，突出人力資本管理。（4）加強(qiáng)/成本管理文化建設(shè)，著眼于戰(zhàn)略成本管理的長效機(jī)制。（5）建立健全戰(zhàn)略成本管理的激勵(lì)機(jī)制

3.簡評(píng)

筆者認(rèn)為：進(jìn)入20世紀(jì)以來，我國的企業(yè)開始意識(shí)到了戰(zhàn)略成本管理的重要性，也有部分企業(yè)正在或者打算實(shí)施戰(zhàn)略成本管理。從以上的綜述來看，筆者認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)的應(yīng)用還存在諸多不足之處。

第一，具備戰(zhàn)略成本管理意識(shí)的企業(yè)仍是少數(shù)；第二，戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中的實(shí)施，顯得不夠具體，并沒有結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況落實(shí)到位；最后，由于筆者時(shí)間精力有限，未能詳盡研讀關(guān)于戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)中應(yīng)用的全部文獻(xiàn)，因此歸納出的綜述不免顯得不夠全面：涉及到企業(yè)范圍不夠廣，并且每類行業(yè)的綜述也似乎不夠深入和透徹。（作者單位：貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)）

參考文獻(xiàn)

[1]呂鵬，杜綱.基于戰(zhàn)略成本的電力市場下發(fā)電企業(yè)成本研究[J].華北電力大學(xué)學(xué)報(bào)（社會(huì)科學(xué)版）， 2006（4）：49-52.