會計信息質量與公司治理

段康

摘要：會計信息質量是會計理論研究中一個永恒的主題，會計信息具有一定的經濟后果（Zeft1978），這已經成為不爭之實。隨著經濟的發展企業成為所有權與經營權高度分離的組織結構。這就使得會計信息系統與公司治理之間形成雙向互動關系。一方面會計信息系統是公司治理系統的紐帶，是治理系統和管理系統得以正常運轉的基礎；另一方面，公司治理是會計信息系統運行的環境，對會計信息質量具有顯著影響。會計信息系統的完善及其作用的發揮亦離不開公司內部科學、嚴密的組織管理和公司治理結構對其的引導和控制。

關鍵詞：會計信息質量；公司治理；相互影響

概念

會計信息質量：美國財務會計準則委員會發布的第 2 號財務會計概念公告——會計信息質量特征（Statement of Financial Accounting Concepts No.2，Qualitative Characteristics of Accounting Information）。基于財務報告目標的決策有用觀，FASB認為會計信息質量最重要的特征就是決策有用性。會計信息要具備有用性，需要具備的首要質量是相關性和可靠性，相關性與可靠性的約束條件是會計信息的效益大于成本和重要性。相關性質量又是由預測價值、反饋價值和及時性三方面質量組成，可靠性質量則由可稽核性、中立性和如實反映三方面質量組成。

筆者認為：有效的會計信息系統建立在一些基本原則上，這些基本原則就是：（1）成本效益原則——從會計系統獲得的收益必須大于運行該系統的成本；（2）有用性原則——會計信息要成為有用的會計信息，必須要具備可理解、相關性、可靠性、及時性、和真實性等特征，會計系統的設計者必須要考慮不同用戶的需求知識水平。（3）彈性原則——會計系統應該滿足各種用戶的需求，并隨著信息需求的改變而改變。會計系統應該具有充分的彈性以適應需求的各種變化。

公司治理（Corporate Governance）又名公司管治、企業管治和企業管理，經濟合作與發展組織（Organisation for Economic Co-operation and Development）在《公司治理結構原則》中給出了一個有代表性的定義：“公司治理結構是一種據以對工商公司進行管理和控制的體系”。也就說公司治理是規范公司不同權利主體之間權、責、利的一系列制度安排，通過這一系列的制度安排來達到各權利主體間的監督與制衡。明確不同公司利益相關者的權力、責任和影響，建立委托代理人之間激勵兼容的制度安排，是提高企業戰略決策能力，為投資者創造價值管理大前提。

會計信息質量要求與公司治理之間的相互關系

會計信息對公司治理的影響

（1）會計信息是監督與溝通的渠道，為公司治理服務。

現代企業適應社會經濟的需要而采取了兩權分離的組織形式和多層次的組織結構，這就使得委托人和代理人之間信息不對稱。此時會計信息在公司治理中，可以在很大程度上維系和促進著監督和激勵的相容、制約代理人的行為，使其按照委托人的目標函數執行公司事務。同時，也是聯系代理人與委托人之間權利與責任的橋梁，會計信息系統采用系統、科學的方法來計量代理責任的履行情況并向委托人提供報告，從而幫助委托人評價管理層的投入與貢獻，并作出相關的決策。高質量的會計信息圍繞公司治理中的核心問題——剩余索取權和剩余控制權的高效匹配。

（2）會計信息是公司治理中內部控制的構成要素，是公司治理的基石。

公司治理中的內部控制主要是由控制環境、會計制度、控制程序構成。后來內部控制的結構理論又進一步被定義為由控制環境、風險評估、控制活動、信息和溝通以及監督者五個要素構成。無論在哪一個階段會計信息都是公司治理中的一部分。

（3）充分的信息披露可以彌補信息不對稱，降低產業的成本。

事前充分的會計信息披露，可以使外部使用者正確評價企業面臨的機會和風險，降低投資者對公司前景評估的不確定性，幫助外部投資者識別那些質量較高的企業，這不但有助于將資源引向高質量企業，而且有助于降低投資者因不當投資而導致的損失。

事后的會計信息披露了公司資財的使用及其效率、效果，可以幫助投資者正確評價并監督管理當局的業績，減少經理人的道德風險，從而保護自己投資的安全與獲益。提高公司運作的透明度，使外部投資者能夠及時了解和監督企業的運作過程與結果。

所以，高質量的會計信息可以有效地降低公司治理的整體成本，提高治理效率

公司治理對會計信息質量的影響

（1）完善的公司治理是提高會計信息質量的內在要求和保證

會計信息系統的運行離不開其所處的環境，而會計數據的來源是公司。從而公司治理將影響會計信息的質量，包括會計信息的可靠性、有用性 （ 價值相關性） 、會計信息披露的種類和詳細程度、及時性等。公司領導對公司治理和財務報告的關注是防止出現虛假、漏報、錯報等的重要因素。公司領導應該持有真確的管理哲學和經營風格，合理的確定組織結構、權利與責任的授予、人力資源管理等營造一個和諧的氛圍。

（2）公司內部治理環境是影響會計信息質量的首要因素

會計信息系統作為公司管理系統的一部分，同公司的治理結構密不可分，受到公司內部制度環境的深刻影響，會計信息質量的高低源自公司的治理行為1985 年，Treadway 委員會，該委員會探討的問題之一就是舞弊性財務報告產生的原因，其中包括內部管理不健全問題。有效的公司治理有助于公司會計信息披露行為的改進，從而影響公司的會計信息質量。

結束語

會計信息與公司治理有著天然的聯系。公司治理結構在很大程度上影響會計信息質量，影響到會計信息披露的要求和內容。公司治理機制有效，才能保證會計信息的高質量；而會計信息的高質量是公司治理的基本條件，公司治理結構的有效運作和作用的發揮，主要取決于公司的會計信息。因此完善內部控制，提高信息質量是任何一家公司在當今社會決勝的砝碼，一方面公司應該制定適合本單位實際的治理制度。另一方面增強財務會計信息與管理會計信息的內在邏輯關系，加強內部審計，管理當局進行內部控制評估和報告，并可考慮由注冊會計師對內部控制進行評價。（作者單位：云南民族大學管理、會計學院）

參考文獻

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