財務會計與稅務會計的分離及對稅務籌劃的影響

周兵　郭宇強

【摘要】2006年企業會計準則的頒布與實施實現了與國際會計準則趨同。再加上近年來我國的稅收制度也不斷完善，在此背景下，財務會計不僅要滿足投資人、債權人等需要，又要滿足國家政府機關尤其是稅務機關征稅的需要，為了確保財務會計信息的真實可靠，于是稅務會計順利成章的要從財務會計中分離出來。本文僅就財務會計與稅務會計分離的原因以及財稅分離后對稅務籌劃的影響進行分析。

【關鍵詞】財務會計；稅務會計；分離；稅務籌劃

我國社會主義市場經濟體系的建立健全和會計制度改革的深化，使得原本融為一體的財務會計和稅務會計呈現分離化趨勢，并且兩者之間的差異性也日趨明顯。財務會計和稅務會計的指導原則不盡相同，并且它們的服務對象也各有異，這種差異的存在以及社會主義市場經濟的發展完善注定了財務會計和稅務會計的分離。分析當前我國新的會計制度和稅收法規，我們不難看出我國稅務會計和財務會計各自的獨立性正不斷增強，相分離的趨勢正逐步擴進。財務會計與稅務會計的分離進一步對企業的稅務籌劃產生了重要影響，使企業能夠根據實際情況進行稅收籌劃，合理減輕企業的稅收負擔，從而提高企業的收益。

一、財務會計與稅務會計的含義

財務會計是對企業已經完成的資金活動進行全面系統的核算和監督，以向企業利益相關的投資者、政府、債權人等提供與企業財務狀況、盈利能力、現金流量、所有者權益相關的信息。稅務會計是以所涉稅境的現行稅收法規為準繩，運用會計學的理論、方法和程序，對企業經營過程中的涉稅事項進行計算、調整和稅款繳納、退補等，即對企業涉稅會計事項進行確認、計量、記錄和申報，以實現企業最大稅收收益的一門專業會計。從概念上來看，稅務會計也可以說是財務會計的一種延伸，是建立在財務會計的基礎上發展而來的一門新興的邊緣學科。它是對財務會計中按會計準則、會計制度進行的會計處理與國家現行稅收法規不一致的事項或處于納稅籌劃等目的，由稅務會計進行納稅調整或者重新計算。

二、財務會計與稅務會計的聯系與區別

（一）二者的聯系

稅務會計同屬于會計學的范疇，稅務會計以財務會計為基礎。財務會計先于稅務會計產生，是隨著社會主義市場經濟的發展逐漸從財務會計中分離出來的，是以財務會計為基礎，其本身根植于財務會計之中。企業的稅務會計信息以財務會計信息為基礎，通過對財務會計與稅務會計的時間性差異進行按稅法的要求進行調整，從而得到稅務會計的信息。

（二）區別

1、目的不同。財務會計的目的是給決策者提供信息。稅務會計的目的是向信息使用者提供稅收方面的信息，便于稅務部門征稅。財務會計目標的實現方式是提供報表。稅務會計目標的實現方式是納稅申報。

2、循的依據不同。財務會計的依據是會計準則和會計制度。稅務會計的依據是稅收法規。

3、基礎不同。財務會計以權責發生制為核算基礎。稅務會計以收付實現制和權責發生制的混用，其中主要堅持收付實現制。

4、對象不同。財務會計核算的是企業全部的資金運動。稅務會計核算的對象是與應稅所得相關稅務資金運動過程。

5、對穩健原則態度不同。財務會計實行穩健原則，可以合理預計損失，提取資產減值準備。稅務會計一般不預提費用和損失。

6、要素不同。財務會計有六大要素，即資產、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。稅務會計的要素有四項：即應稅收入、扣除費用、納稅所得（應稅收益）和應納稅額。

三、財務會計與稅務會計分離的必然性

（一）我國會計體制改革的需要 我國會計體制改革的目標就是建立一套能真實反映企業會計信息的企業會計準則體系，這就使企業財務會計核算存在較大靈活性。隨著企業會計制度、企業會計準則的實施，企業財務會計的目標更加明確，即為企業會計信息使用者提供信息，折舊使得財務會計目標與稅法目標差異越來越大，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監督，才能使會計改革見成效。

（二）順應全球化趨勢的要求 自我國實行改革開放以來，與國際市場的銜接更加緊密。現階段英美國家采用的是財稅分離的模式，法國采取的是財稅合一的模式，而日本采用的是一種混合模式，為了進一步增進與國際社會的交流與合作，開拓國外市場，實現與國際市場的無縫隙接軌，促進財務會計和稅務會計的分離成為一種必然趨勢。

（三）加強企業管理的需要 在財稅合一的會計體制下，會計提供的信息往往偏重于財政、稅務、信貸等部門的需要，忽略了企業自身對會計信息的需要，不利于企業加強管理的需要。將稅務會計從財務會計中分離出來時，企業可以根據自身的特點在可供選擇的范圍選擇適合于企業實際情況的會計處理程序、方法，從經濟的角度出發，反映企業真實的經營成果和財務狀況，而不必完全遵循稅法規定的方法來進行會計業務的處理。

（四）提高會計信息質量的需要 財務會計是根據會計理論和會計慣例進行核算的，體現的是投資者實現資產保值、增值的需要；主要是滿足微觀企業投資者的需要。由于我國多元化投資主體的出現，多種經濟成分并存，此時若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業的財務狀況和經營成果，從而有利于各投資者的決策，也有利于國家的宏觀決策。

四、財務會計與稅務會計分離對稅務籌劃的影響

稅務籌劃是對納稅行為的合理規劃，并不是違法的行為，是一種合理的規劃行為。企業要正確區別稅務籌劃和偷稅漏稅，稅務籌劃和偷稅漏稅的目的是一樣的，都可以減輕企業的納稅壓力。但是稅務籌劃和偷稅漏稅一個是合法的一個是非法的，稅務籌劃和稅法的要求是相同的，稅務籌劃是符合國家的法律規定的，稅務籌劃的實施不會影響國家法律的功能。隨著財務會計與稅務會計的分離，對稅務籌劃產生過了重要的影響。

（一）根據稅務會計準則進行合法合理的稅收籌劃，能合理避稅，降低企業的稅收負擔， 從而取得稅收收益。在日常經營管理的過程中， 通過運用稅務相關的法律法規和業務知識， 加強企業稅務方面的核算和管理能力， 合理安排和運行企業在納稅上的各類事宜， 來使企業的納稅籌劃更為科學、規范， 對減少企業的納稅損失、提高企業稅收利潤起著積極的促進作用， 并且在選擇納稅方案時， 可充分利用各種稅收優惠政策， 選擇能使企業稅收成本有效降低的最優方案。

（二）財稅分離模式下的稅務籌劃能提高企業的自身競爭力，從而增強納稅能力，最終增加國家稅收。從企業的整體和長遠發展來看， 企業進行科學合理的稅收籌劃， 有效減輕了企業的稅收負擔， 提高了企業的稅收利潤， 企業具有了持續發展的活力和動力， 在激烈的市場競爭中也就能脫穎而出。同時企業的利潤提高了， 相應的應納稅款也會增加， 這樣不僅不會使國家的稅收收人減少， 反而還在一定程度上增加了國家稅收， 這是一個可持續發展的良勝循環， 值得推廣和提倡。

【參考文獻】

[1]財政部CPA考試委員會.稅法[M].北京：經濟科學出版社，2012.