試論建安企業內部控制制度的構建

賀學紅

[摘要] 內部控制作為企業經營管理活動的重要組成部分，是現代企業制度的內在要求。隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化和建筑安裝行業的快速發展，建安企業要想在競爭日趨激烈的市場中求得生存與發展，需要構建完善的內部控制制度以提升企業的經營管理水平。本文就當前我國建安企業內部控制中存在的主要問題進行分析，并據此提出構建科學、完善的內部控制體系的對策。

[關鍵詞] 建安企業；內部控制；法人治理結構

[中圖分類號] F231.6；F239.45 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）07- 0025- 02

1 引 言

內部控制是指由企業董事會、管理層和其他員工共同實施的一系列具有控制作用的方法、措施和程序，目的在于保證企業經營管理活動的經濟性、效率性與安全性，資產與財務報告的真實可靠性以及法律的遵循性。內部控制作為企業經營管理活動的重要組成部分，是現代企業制度的內在要求，包括控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和監督5個相互關聯的組成要素。隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化和建筑安裝行業的快速發展，建安企業要想在競爭日趨激烈的市場中求得生存與發展，需要構建完善的內部控制制度以提升企業的經營管理水平。

2 建安企業內部控制存在的主要問題

2.1 尚未形成良好的控制環境

（1）尚未建立完善的法人治理結構。雖然建安企業在治理結構方面取得了一定進展，但依然存在一些問題，如改制為國有股占一定比例的或者民營的有限責任類建安企業，雖然設立了股東會、董事會和監事會等法人治理結構，但機構中的人員存在互相兼職的現象，從而無法科學、有效地區分決策權、經營管理權和監督權，也沒有建立集體決策和民主決策機制，導致治理結構流于形式。

（2）人力資源管理水平比較低。當前我國許多建安企業的人力資源管理制度不能滿足其業務發展的需要，沒有形成完善的員工職業道德、專業知識和管理知識等方面的崗位培訓制度，從而不利于員工綜合素質的提高。例如，某建安企業在選聘項目經理時，沒有關注其在技術崗位、材料采購崗位和現場施工管理崗位工作的時間，也沒有對其進行相應的財務知識、安全管理知識等方面的教育培訓，致使企業存在不符合資格的項目經理。

（3）組織機構設置不夠科學。建安企業應當根據自身實際情況實行項目矩陣制管理體制，即每個項目應組建相應的項目經理班子，在項目結束時相關人員回到各自的業務部門。然而，由于人力資源管理水平不高，當前我國大多數建安企業不能嚴格遵守執行這些要求，難以組建項目班子組，并且缺乏復合型的項目經理和項目管理人才，也沒有嚴格按照項目進行財務核算，使得項目管理的效益難以實現。

2.2 企業的風險管理水平不高

（1）沒有建立完善的項目風險評價機制。項目風險評估是進行項目投標決策的關鍵，不同的企業應制訂不同的投標程序。然而，目前我國許多建安企業沒有建立完善的項目風險評價機制，沒有對業主信譽、工程資金來源、資金籌措狀況、勘查與圖紙設計情況、競爭對手等方面進行科學的風險評估而盲目承攬工程項目，可能造成工程項目發生巨大虧損。

（2）尚未建立有效的價格風險評價機制。隨著建安行業計價體制改革的不斷深入，其計價方式由過去的定額計價逐步向工程量清單計價轉變。在工程量清單計價方式下，工程量風險由業主承擔，價格風險則由承包商承擔。由于我國建筑安裝業市場尚不完善，也沒有建立有效的價格風險評價機制，導致存在惡意競爭、 “低價中標”等不良現象，使得企業不能依單位定額進行客觀報價，承擔了更大的價格風險。

（3）風險防范機制尚不健全。我國許多建安企業對潛在的市場風險、產品風險、財務風險和人才流失風險等風險認識不足，也沒有深入分析市場競爭“五力模型”，沒有準確估計盲目擴張帶來的管理覆蓋和資源配置問題，并且對業主惡意壓價、墊資和超常規壓縮工期等要求一應承諾，從而導致企業資金嚴重枯竭、財務危機嚴重。

2.3 內部控制制度不夠科學、完善，流于形式

當前許多建安企業沒有形成一套完整的內部控制體系，各職能部門制定相關的控制制度，而沒有專門制定內部控制制度的機構。由于各職能部門看待問題的視角不同，并且部門之間缺乏深入的協調溝通，導致許多規章制度難以發揮有效的控制作用。此外，建安企業缺乏有效的責任追究制度，對違規違紀行為沒有實施有效的處罰措施，導致控制制度流于形式。

2.4 信息溝通機制和內部監督機制不健全

我國大部分建安企業運用信息技術整合企業資源的水平較低，尚未建立科學、完善的信息溝通機制。一是信息失真現象比較嚴重。由于建安企業生產的流動性，工程項目的臨時性與分散性，加之信息處理技術比較落后，導致公司總部、管理部門、項目部之間信息無法得到及時有效的傳遞，信息失真現象比較嚴重。二是信息化效益比較低，建安企業的流動性與分散性使得內部資源難以實現有效共享，軟件集成化和信息數據庫建立程度低下。

此外，許多建安企業沒有形成一套科學、有效的內部控制監督評價與糾正體系，有些企業雖然設置了內部審計部門，但審計人員數量偏少，員工綜合素質不高，缺乏應有的獨立性，對工程項目實施的前期審計和過程審計大多流于形式，沒有對內部控制系統的運行進行真正有效的檢查和評估。

3 構建科學、完善的建安企業內部控制體系

針對當前我國建安企業內部控制存在的上述問題，筆者認為應當在遵循相互牽制、協調配合、成本效益和程式定位等原則的基礎上，從優化內部控制環境、加強風險控制與提高職能管理水平、規范各業務控制活動和完善信息溝通與監督機制等方面出發，構建科學、完善的企業內部控制體系。

3.1 優化內部控制環境

（1）完善法人治理結構。建安企業應當不斷完善自身的法人治理結構，嚴格按照法律和規章制度辦事。一方面，企業要在考慮董事會成員的獨立性、綜合素質、實踐經驗以及所承擔義務的時間和精力等因素的基礎上，改進董事會人員構成以充分發揮董事會的作用。另一方面，企業應在董事會下設專家委員會來負責履行不同性質的職責，從而實現有效監督和客觀評價經營管理業績。

（2）樹立內部控制觀念，提高員工的綜合素質。企業管理層應當高度重視并大力支持內部控制建設，調動全體員工積極參與到內部控制建設中，并加強會計監督和風險控制意識，設立并嚴格執行相應的獎懲機制，從而營造良好的內部控制及風險管理環境。此外，企業要加強管理層及其他員工的職業道德、管理知識和專業技術知識的教育培訓，從而不斷提高員工的綜合素質并促進企業文化建設。

3.2 加強企業風險控制與提高職能管理水平

首先，建安企業要建立有效的內部結算支付制度，強化自身的財務核算、成本控制、預算管理和資金統籌管理職能，實現資金的統一調度和有效使用。其次， 企業應建立統一的材料采購與管理制度機械設備購買、租賃和更新改造制度，從而實現統一調配以提高其使用率。再次，建安企業要不斷強化市場經營與招投標管理職能，集中技術力量努力開拓市場，從而提高決策的科學性和準確性，實現資源的合理配置。最后，企業要設立合理的薪酬和獎勵機制，強化人力資源與勞動工資管理職能，提高員工的積極性與創造性。

3.3 規范業務控制活動

建安企業要建立嚴格的貨幣資金收支和保管業務授權批準制度，確保不相容崗位相互分離以及相關機構和人員的相互制約；要合理確定籌資的規模、結構和方式，確保資金籌措的合理性與使用的有效性；要建立規范的對外投資決策機制和程序，實行重大投資決策集體審議聯簽等責任制度，從而強化對投資項目立項、評估、決策、實施和處置等環節的控制；要建立并不斷完善采購與付款控制程序，合理設置采購與付款業務的機構和崗位，從而加強對請購、審批、合同訂立、采購、驗收和付款等環節的會計控制；此外，還應加強對合同訂立、工程結算和賬款回收的控制以避免或減少壞賬損失。

3.4 完善信息溝通與監督檢查機制

建安企業各職能部門應當在各自的業務范圍內搜集、分析與整合內外部相關信息，管理層應定期或不定期召開各種會議以及時了解相關的信息，促進信息在上下級之間、同級之間的傳遞與共享。此外，建安企業應設置獨立的內部審計機構，從而實現對企業經營方針的貫徹實施、會計信息的真實性、管理人員的績效和內部控制各個環節的協調情況進行全面和客觀的評價；企業還應強化來自財政稅務、審計和銀行等機構的外部監督，從而為決策提供有效的依據。

4 結 論

內部控制是現代企業管理的一種重要方式。隨著我國市場經濟體制改革的不斷深化和建安業的快速發展，建安企業要想在競爭日趨激烈的市場中生存與發展，需要從優化控制環境、加強風險管理水平、規范業務控制活動、完善信息溝通與監督機制等方面出發，構建完善的內部控制制度以提升自身的經營管理水平。

主要參考文獻

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