電商轉戰A股怎樣過財務關

吳錦鳳

陳瑋導讀：電子商務極大地改變了人們的消費習慣，也是資本圈的一個熱門話題。自2010年麥考林成功赴美上市后，中國電商企業紛紛放棄國內A股而選擇美國作為IPO上市地。其中一個重要的原因是A股對盈利有硬性規定而美國沒有。隨著電商行業逐步成熟、理性，電商企業也開始從“賠錢賺吆喝”回歸生意的本質—賺錢。在實現盈利的基礎上，A股上市可能是電商企業更好的選擇，有志于此的電商企業應及早規范相關的會計處理。

某B2C電商擬幾年后在國內A股IPO，企業老板為此咨詢了眾多專家，聽聞了種種因為企業運作不規范導致 IPO進程延期甚至被否的案例。為了確保屆時能夠順利通過證監會的IPO審核，老板下決心規范企業的經營行為并提升財務核算水平，力邀了具備互聯網企業海外上市經驗的人士擔任財務總監，同時聘請具備證券期貨從業資格的會計師事務所參照IPO的標準為企業提供審計服務，并提供財務規范建議。

一年下來，財務核算未見成效卻平添更多困擾。審計師發現的問題，財務總監基于過往的成功經驗往往不予認同，其口頭禪是“這么做，在海外都上市成功，在國內IPO憑什么不可以”，兩者意見的分歧，使得老板有些無所適從。這些導致產生困惑的問題，在B2C電商企業中具有一定的普遍性，其他企業也應引以為鑒。

問題一：“刷信譽”產生的銷售是否可以確認營業收入

B2C電商通常會在諸如“淘寶”之類的電子商務平臺開立直營店鋪，有時會通過“刷信譽”的行為以提升店鋪的信用。“刷信譽”本質是虛假交易，從資金流、實物流以及事后的“退款退貨”均可輕易看出端倪。上述“刷信譽”在公司創立初期或可理解，但不可長久為之，在財務上更不可確認“刷信譽”的營業收入。

問題二：客戶收貨了還不能確認收入

買家網購一般由幾個步驟組成：拍下商品、確認訂單信息、付款、賣家發貨、買家確認收貨、交易完成。在上述交易中，買家收貨無誤后，有時不會及時在線上進行“確認收貨”，從而導致該筆交易收款日滯后于買家收貨日。那么，買家實際已收貨但未在線上確認收貨，導致電商已發貨但未收到貨款的這一狀況，電商是否可以確認收入？

收入確認的基本原則之一是風險報酬是否轉移。一般情況下，商品已得到客戶的簽收，即可視為電商企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給客戶，應可確認收入，即電商通常可在客戶簽收（確保內部信息系統能夠抓取該信息）后確認收入。如果該貨物過往的退換貨率較高，基于會計核算中的謹慎性原則，企業應該考慮是否應在退換貨時限結束后確認營業收入。

問題三：“包郵”或“不包郵”的財務核算與稅務處理

電商往往會以“全場滿×元免運費”、“全場包郵”等物流優惠策略賺人氣，以迅速占領市場。因此對電商企業而言，物流成本是主要的運營成本之一，電商在控制好物流配送政策的同時，核算運費時應考慮稅負成本。

運費無非是賣家承擔或買家承擔兩種情況。如果是賣家包郵，買家只管支付商品價格，運費由賣家承擔并計入費用無可厚非；但如果是買家承擔運費，則買家需支付的價款包含：拍下的商品價格+需承擔的運費。在第二種情況下，運費是否計入商品價格？是否要繳納稅款？實務中，很多電商會將收到的運費直接分攤計入商品價格，即將收到的款項（含運費）全部計入收入；將與物流公司結算的運費直接作為公司的“銷售費用（運費）”。這一處理方法，會增加公司的營業收入以及銷售費用，同時增加運費金額對應的增值稅銷項稅額，導致企業稅負增加。電商應將買家承擔的運費視同為代收代付款項，只將商品價格的部分（若收取的運費大于實際應支付給物流公司的款項，多余部分也應一并確認收入）確認為銷售收入，從而減少稅負。

問題四：贈品如何核算

電商有時會以 “買一送一”、“買多送一”、“捆綁銷售”等附加贈品的形式促銷。當采用附加贈品促銷形式時，應視其為降價銷售，即在商品主貨物價格上給與的折扣讓利，將其銷售金額分解成主商品銷售的收入和贈送的商品銷售的收入兩部分。在定價時，要控制在合理的范圍內，主商品以及贈送商品的銷售價格要相對合理（最好不要低于其成本價，如果稅務機關認為商品的價格明顯偏低而又無正常理由的，可能會被核定調整）。

問題五：營銷費用沒有發票怎么辦

電商的廣告營銷途徑眾多，除了在一些大型的電商平臺能提供相關的費用發票外，部分個人網站或微博營銷等一般無法提供合規的費用發票。此種情況下，若當無票費用進行處理，則費用的真實性存疑，更重要的是需進行納稅調整，增加企業所得稅稅負。該事項有兩種解決途徑：第一，電商到稅務局代開發票，承擔一定的稅款；第二，電商可根據市場推廣業務的性質，分地區、分類別委托第三方專業廣告代理公司進行廣告推廣，由其對一些較難取得合規發票渠道的廣告推廣媒介進行統一結算，電商再與該第三方專業廣告代理公司進行廣告費用的結算。當然，電商在節約稅負的同時，需要權衡廣告代理成本及廣告資源保密風險。

問題六：庫存如何管理

與傳統庫存管理不同，電子商務庫存管理較為復雜，除了各個倉庫中實實在在的庫存量外，還需要考慮已下單未出量、凍結庫存量、可售庫存量等，邏輯復雜，管理困難。如果涉及商品退換貨糾紛，還可能存在退款退貨、不退款換貨、退款不退貨等不同情況，亦增加了庫存管理的難度。此時，電商的內部信息系統要能對上述情況進行完整記錄，將訂單信息（含退貨換貨）與庫存信息有效關聯，根據庫存的實時變動，設置庫存異常警戒，以提高有效訂單的完成率，提升客戶滿意度，也為收入確認、成本結轉、庫存數據提供核算基礎數據，保證財務報告的準確性。

問題七：內部信息系統不能完全滿足財務核算的需求

電商企業的內部信息系統的數據是財務核算的基礎，但企業在開發內部信息系統時，對財務核算方面的需求重視不足，與電子商務平臺的交易數據銜接不夠完善，兩者的交易數據、資金余額會出現不一致，不足以支撐企業對采購、銷售、物流以及庫存的管理，進而影響財務報告的準確性。

B2C電商建設內部信息系統時，還應注重業務交易統計功能的開發，例如對銷售渠道統計、區域統計、產品分類統計、毛利分析等，這將會極大提高撰寫招股材料的效率與效果。此外，還要注重數據的定期備份，確保數據的安全。