開展內(nèi)部控制自我評價之淺見

胡寶亮

摘 要：健全有效的內(nèi)部控制，可以減少組織中的決策失誤和工作缺陷，使組織能有條不紊地高效運轉(zhuǎn)。定期或不定期地開展內(nèi)部控制評價工作，有利于內(nèi)部控制的有效運行。通過闡述內(nèi)部控制自我評價與企業(yè)管理二者之間的關(guān)系，對如何在我國實施內(nèi)部控制自我評價提出了一些看法，認(rèn)為內(nèi)部控制自我評價作為新興的一種管理方式，應(yīng)該得到推廣和不斷加以完善。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；內(nèi)部控制自我評價；企業(yè)管理

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）08-0131-02

內(nèi)部控制，是指組織為了提高經(jīng)營效率和充分有效地獲取使用各種資源，達(dá)到既定的管理目標(biāo)，而在內(nèi)部實施的各種制約和調(diào)節(jié)的組織、計劃、方法和程序。內(nèi)部控制實質(zhì)是一種管理控制，是有效執(zhí)行組織策略的必備工具。完善的內(nèi)部控制制度能夠有力地促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的完善建立及有效實施。恰當(dāng)?shù)剡\用內(nèi)部控制，有利于減少疏忽、錯誤與違紀(jì)違法行為；有利于改善經(jīng)營活動，以提高工作效率與經(jīng)濟(jì)效益；有利于安定人心，激勵進(jìn)取，使單位健康地發(fā)展。

值得注意的是，內(nèi)部控制能夠為企業(yè)有效運營提供合理的保證，并非絕對保證，這就是通常管理學(xué)界所說的內(nèi)部控制的局限性。因此，企業(yè)管理當(dāng)局有必要不斷復(fù)核及更新內(nèi)部控制，開展定期或不定期內(nèi)部控制的評價工作，其根本目的就在于檢查企業(yè)為達(dá)到其經(jīng)營目標(biāo)所付出努力的有效性。

內(nèi)部控制自我評價，是指通過包括計劃、預(yù)備工作、單獨的研討會、系列的聯(lián)席會議、報告和行為方案的實施等一系列的過程，對自身的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評估、定位及改進(jìn)的活動。

內(nèi)部控制自我評價的關(guān)鍵是，由各運營單位組織，定期開會，通過思考，坦誠溝通，找出作業(yè)流程或控制的問題所在，并提出改善的行動方案。

內(nèi)部控制自我評價對于企業(yè)管理有眾多好處，包括：有利于增加管理和審計價值；便于過程改進(jìn)問題的解決；改進(jìn)信息交流或傳遞；消除不利的、不信任的氣氛；有利于評估正式、非正式、硬性和軟性控制；有利于提高組織的凝聚力等。控制自我評價在現(xiàn)代商業(yè)領(lǐng)域中具有無限的潛在價值，它適應(yīng)了現(xiàn)代管理的觀念，也適應(yīng)了時代的要求。

內(nèi)部控制自我評價應(yīng)該如何開展呢？大多數(shù)情況下，控制自我評價是通過內(nèi)部審計部門主持召開的一系列研討會來完成的。有時候，控制自我評價也采用書面調(diào)查問卷形式。這一技術(shù)的指導(dǎo)思想在于利用實際對企業(yè)目標(biāo)負(fù)責(zé)的員工的知識來幫助企業(yè)評價實現(xiàn)目標(biāo)的可能性。

通常，控制自我評價包括計劃、預(yù)備工作、研討會、報告和行為方案的實施等一系列過程。經(jīng)過這一系列活動，企業(yè)目標(biāo)得以澄清和更新，控制政策和程序以文件形式予以確定，組織內(nèi)部的工作方式和控制的有效性被明確評估，潛在風(fēng)險同時也暴露出來，最終交給管理層考慮的行動方案使得企業(yè)員工更加清楚“應(yīng)該怎么做”。

盡管內(nèi)部控制自我評價在西方國家已受到廣泛推崇，但是在我國現(xiàn)階段相對仍是一種比較新的管理理念。針對如何在我國實施內(nèi)部控制自我評價，個人有以下幾點心得。

1.充分利用信息技術(shù)

在控制自我評價工作進(jìn)程中，研討會發(fā)揮著非常重要的作用。參加者經(jīng)常要針對某一問題表態(tài)。為了鼓勵開誠布公的討論，組織一般都采取無記名投票的方式。為不透露個人信息且很快統(tǒng)計出結(jié)果，選用利用信息技術(shù)，如選用合適的的軟件進(jìn)行支持，能極大地提高工作效率。

2.評價者的選擇

盡管控制自我評價強(qiáng)調(diào)全員參與，但畢竟參加研討會的人數(shù)有限，否則易造成管理和協(xié)調(diào)上的困難，所以在人選上需注意代表性和廣泛性兼而有之。要選取那些關(guān)鍵控制點的責(zé)任人，且適當(dāng)對他們進(jìn)行培訓(xùn)，明確控制自我評價的工作方法，讓評價者對控制程序有深入的了解，應(yīng)能事半功倍。

3.企業(yè)文化的重要性

只有在那些公開、透明、溝通暢通的管理環(huán)境中，控制自我評價才能最大限度地發(fā)揮作用。因此，控制自我評價強(qiáng)調(diào)創(chuàng)造良好的企業(yè)文化氛圍，才能有誠實的信息來源，控制自我評價的結(jié)果才可能是正確的。

4.管理層的支持

貫徹內(nèi)部控制自我評價需要一定資源，如人力、時間成本等等。因此，管理層經(jīng)營理念的轉(zhuǎn)變以及強(qiáng)有力的支持是必不可少的。

5.成本效益原則

控制自我評價的實施要求人員培訓(xùn)，需要多部門耗時參與，而且要求技術(shù)支持，這些都需要一定的資金投人。所以，在制定控制自我評價實施方案時，要依據(jù)成本效益原則，采用恰當(dāng)?shù)囊?guī)模和方法。

6.企業(yè)內(nèi)各部門的協(xié)調(diào)

內(nèi)部控制自我評價的工作方法可能運用到企業(yè)管理的很多方面，如質(zhì)量控制、人力資源管理等等。因此，審計人員須注意做好與企業(yè)內(nèi)部各部門的關(guān)系協(xié)調(diào)，否則很可能流于形式。

內(nèi)部控制自我評價作為新興的一種管理方法，其理論和方法正在被實施者不斷充實和更新。它將運行和維持內(nèi)部控制的主要責(zé)任賦予企業(yè)管理層，使企業(yè)員工和內(nèi)部審計人員與管理人員合作評估控制程序有效性，共同承擔(dān)對內(nèi)部控制評估的責(zé)任。內(nèi)部審計人員將不再僅僅是“獨立的問題發(fā)現(xiàn)者”，而成為推動公司改革的使者；使以前消極的以“發(fā)現(xiàn)和評價”為主要內(nèi)容的內(nèi)部審計活動向積極“防范和解決方案”的內(nèi)部審計活動轉(zhuǎn)變；審計的主要功能將由事后發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)前置為事前防范；審計的職能將由單純強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制轉(zhuǎn)向風(fēng)險防范、控制和治理，從而推動企業(yè)價值最大化。我們應(yīng)借鑒西方國家的方法，充分運用內(nèi)部控制自我評價，并結(jié)合我國國情和公司的實際情況，推廣、完善內(nèi)部控制的自我評價理論，以進(jìn)一步提高公司的管理水平。

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[責(zé)任編輯 王 莉]