基于會計(jì)信息化視角的銀行內(nèi)部控制研究

朱燕

摘要：隨著信息技術(shù)的發(fā)展，我國的商業(yè)銀行在財(cái)務(wù)會計(jì)工作方面普遍應(yīng)用了先進(jìn)的會計(jì)信息系統(tǒng)，提高了財(cái)務(wù)會計(jì)工作的效率。在信息化的背景下，銀行的內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部控制也出現(xiàn)了一些新的特點(diǎn)。本文從會計(jì)信息化的視角出發(fā)，對于商業(yè)銀行內(nèi)部控制發(fā)生的變化以及如何在信息化條件下加強(qiáng)銀行的內(nèi)部控制進(jìn)行研究。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化；銀行；內(nèi)部控制

會計(jì)信息化是指通過在會計(jì)核算等工作中引入先進(jìn)的計(jì)算機(jī)科學(xué)技術(shù)，將財(cái)務(wù)和會計(jì)活動通過計(jì)算機(jī)信息技術(shù)來進(jìn)行分析，處理管理的一種方式。會計(jì)信息化主要包括會計(jì)電算化，MPPII等一些基于計(jì)算機(jī)技術(shù)的財(cái)務(wù)會計(jì)管理方式。隨著會計(jì)信息化的推進(jìn)和發(fā)展，很多先進(jìn)的會計(jì)信息軟件也得到了廣泛的應(yīng)用，尤其以SAP、甲骨文、Sage等著名的信息公司開發(fā)的一些先進(jìn)的軟件受到了市場的追捧。隨著會計(jì)信息化的發(fā)展，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了很大的變化，銀行需要不斷的適應(yīng)這種變化，采取相應(yīng)的改革措施，來加強(qiáng)內(nèi)部控制。

一、商業(yè)銀行內(nèi)部控制的背景

商業(yè)銀行作為市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要組成部分，主要承擔(dān)著資本配置以及價(jià)格發(fā)現(xiàn)的任務(wù)，它將分散的社會資金進(jìn)行集中，并通過價(jià)格機(jī)制來將資金分配給市場上的資金使用者。隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，商業(yè)銀行在市場中的地位和作用也顯得越來越重要，作為信息傳遞者和資本配置者，經(jīng)濟(jì)參與者產(chǎn)生的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)會通過商業(yè)銀行，以放大的形式傳遞給資金的使用者，從而引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)和金融危機(jī)，2008年的全球金融危機(jī)就印證了這一點(diǎn)。因此，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部治理，強(qiáng)化其內(nèi)部控制機(jī)制，提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理水平顯得尤為重要。

2004年，為了提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力，COSO委員會在原有的《內(nèi)部控制——整合框架》的基礎(chǔ)上，發(fā)布了新的《全面風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一框架》，在對于原有的內(nèi)部控制制度進(jìn)行擴(kuò)展的基礎(chǔ)上，突出了完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的要求。其內(nèi)容中明確闡明了內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及信息的監(jiān)控等五個(gè)方面組成。隨著《新巴塞爾協(xié)議》的頒布以及應(yīng)用，對于商業(yè)銀行的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制提出了新的要求，《新巴塞爾協(xié)議》結(jié)合了COSO公布的《風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架》的內(nèi)容，對于商業(yè)銀行的內(nèi)部控制體系的構(gòu)建提出了新的要求。

隨著會計(jì)信息系統(tǒng)在銀行財(cái)務(wù)管理，風(fēng)險(xiǎn)管理等工作中的應(yīng)用，商業(yè)銀行的內(nèi)部控制的重點(diǎn)，內(nèi)容等都發(fā)生了很大的變化，在信息化條件下，銀行內(nèi)部控制暴露出了一些問題，尤其需要注重會計(jì)信息系統(tǒng)的使用給銀行內(nèi)部控制帶來的新問題，從而采取相應(yīng)的應(yīng)對措施。

二、 會計(jì)信息化給銀行內(nèi)部控制帶來的影響

1.銀行內(nèi)部控制的重點(diǎn)發(fā)生了變化

隨著會計(jì)信息化的發(fā)展和會計(jì)信息系統(tǒng)在銀行財(cái)務(wù)和會計(jì)管理中的應(yīng)用，銀行的內(nèi)部控制的重點(diǎn)也隨著發(fā)生了變化。傳統(tǒng)的會計(jì)記賬工作已經(jīng)基本上由計(jì)算機(jī)信息處理代替，財(cái)務(wù)管理中的信息處理和報(bào)表制作也基本上由財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)來完成，因此，對會計(jì)賬簿的審核和對財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督和管理這種傳統(tǒng)的內(nèi)部控制重點(diǎn)也發(fā)生了很大的變化，銀行的內(nèi)部控制的重點(diǎn)開始向?qū)ω?cái)務(wù)原始數(shù)據(jù)的審查，對會計(jì)信息的輸出控制，對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的程序控制等信息的處理和控制。例如，一些會計(jì)信息系統(tǒng)為銀行的財(cái)務(wù)管理提供了先進(jìn)的報(bào)表設(shè)計(jì)系統(tǒng)，用戶可根據(jù)財(cái)務(wù)外部和內(nèi)部人員的需要，利用系統(tǒng)提供的自由報(bào)表功能，生成各種外部上報(bào)會計(jì)報(bào)表和內(nèi)部管理層需要的內(nèi)部統(tǒng)計(jì)、匯總、分析表。在這種會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用背景下，銀行在進(jìn)行內(nèi)部控制工作時(shí)，就要針對這一系統(tǒng)設(shè)計(jì)出相對的內(nèi)部控制方案，從而能夠更好地對信息化的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行控制和管理。

2. 對銀行內(nèi)部控制人員的素質(zhì)提出了更高的要求

隨著會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，在財(cái)務(wù)會計(jì)工作中，開始使用大量的計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)來替代傳統(tǒng)的人工活動，銀行的數(shù)據(jù)管理、信息儲存、風(fēng)險(xiǎn)控制等工作都在信息化系統(tǒng)的平臺上來開展。在這種新的背景下，銀行內(nèi)部控制的工作內(nèi)容和工作方式也發(fā)生了很大的變化，內(nèi)部控制部門的很多工作開始涉及到大量的計(jì)算機(jī)信息工作。這對內(nèi)部控制部門的人員素質(zhì)提出了更高的要求，內(nèi)部控制人員不僅要熟練財(cái)務(wù)會計(jì)方面的知識，還要精通計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，能夠?qū)ω?cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行很好的使用。例如，會計(jì)信息系統(tǒng)不僅僅是簡單地代替手工帳核算，更重用的是它將存貸款資金管理、成本管理、經(jīng)費(fèi)限額控制、會計(jì)責(zé)任考核等有效地納入項(xiàng)目管理中，并將科目帳戶核算與項(xiàng)目管理有機(jī)地結(jié)合起來，從而達(dá)到將會計(jì)工作提高到管理層次上。在這種背景下，內(nèi)部控制人員就要對這一賬務(wù)處理系統(tǒng)進(jìn)行很好的研究和掌握，從而能夠很好的執(zhí)行內(nèi)部控制工作。

3. 銀行內(nèi)部審計(jì)工作增加了新的內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)是銀行內(nèi)部控制的重要組成部分，通過內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立監(jiān)督作用的發(fā)揮，可以很好地監(jiān)督銀行的日常業(yè)務(wù)，控制和管理風(fēng)險(xiǎn)。傳統(tǒng)的銀行內(nèi)部審計(jì)工作主要是通過獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門對銀行的一些重點(diǎn)數(shù)據(jù)，例如資本充足率、存貸款率、逾期貸款率等進(jìn)行核查來進(jìn)行的。隨著會計(jì)信息化的發(fā)展，銀行數(shù)據(jù)處理以及財(cái)務(wù)管理的工作方式發(fā)生了很大的變化。會計(jì)信息系統(tǒng)可以將傳統(tǒng)的會計(jì)手工記賬完全由計(jì)算機(jī)系統(tǒng)來進(jìn)行，并且其還可以根據(jù)銀行的各項(xiàng)數(shù)據(jù)進(jìn)行自動的統(tǒng)計(jì)以及分析，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作就增加了新的內(nèi)容。審計(jì)部門需要檢查會計(jì)信息系統(tǒng)的各種硬件、軟件和系統(tǒng)設(shè)計(jì)，審核數(shù)據(jù)的傳輸、儲存、共享以及分析等、，以確保銀行會計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行的正常。

三、會計(jì)信息化視角下加強(qiáng)銀行內(nèi)部控制的對策

1. 銀行要加強(qiáng)對內(nèi)部控制的重視，營造良好的內(nèi)控環(huán)境

商業(yè)銀行在市場經(jīng)濟(jì)中的地位非常重要，加強(qiáng)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制，提高銀行的風(fēng)險(xiǎn)控制能力，對于經(jīng)濟(jì)的良好運(yùn)行，防范系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生以及金融危機(jī)有著非常重要的意義。企業(yè)的管理層要認(rèn)識到會計(jì)信息化背景下加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制的重要性，樹立內(nèi)部控制的意識，為銀行的內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境。首先，銀行管理層要以身作則，帶頭遵守內(nèi)部控制的各項(xiàng)規(guī)章制度，使內(nèi)部控制制度能夠得到很好的實(shí)施和執(zhí)行。其次，隨著會計(jì)信息系統(tǒng)的引進(jìn)，很多部門的工作方式也相應(yīng)的發(fā)生了很大的變化。銀行要通過培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，讓所有部門和員工認(rèn)識到新的背景下內(nèi)部控制工作的重要性，積極地配合內(nèi)部控制部門的工作，為內(nèi)部控制營造一個(gè)良好的環(huán)境。例如，一些會計(jì)信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)了先進(jìn)的項(xiàng)目管理功能，各個(gè)部門都相應(yīng)的設(shè)置了系統(tǒng)的分端，通過系統(tǒng)終端來對各個(gè)部門的各項(xiàng)信息進(jìn)行匯總和處理。在這種情況下，內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)就轉(zhuǎn)向了系統(tǒng)的監(jiān)督和測試。在內(nèi)部控制部門開展工作的時(shí)候，各個(gè)部門要積極地予以配合，使內(nèi)部控制工作能夠順利的開展。

2. 提高會計(jì)信息化背景下的風(fēng)險(xiǎn)防范意識

隨著會計(jì)信息化的發(fā)展和信息系統(tǒng)的應(yīng)用，給銀行帶來了一些新的風(fēng)險(xiǎn)。銀行一定要重視新形勢下可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)問題，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，健全風(fēng)險(xiǎn)防范體制。企業(yè)要從內(nèi)部和外部環(huán)境出發(fā)，對可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分地評估，做好風(fēng)險(xiǎn)防范和管理工作。首先，隨著會計(jì)信息化的發(fā)展，銀行內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，銀行面臨著新的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。銀行要不斷加強(qiáng)對于會計(jì)信息系統(tǒng)的監(jiān)控和檢查，建立起會計(jì)信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)安全防范機(jī)制，內(nèi)部控制部門要對于信息系統(tǒng)安全進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督和管理，對于重要的信息數(shù)據(jù)的保存和處理進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)范化管理，確保信息的真實(shí)性和安全性。其次，會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用帶來了一定的外部風(fēng)險(xiǎn)。信息系統(tǒng)的應(yīng)用必定要和網(wǎng)絡(luò)結(jié)合，這種開放式的特點(diǎn)給銀行的各項(xiàng)信息和數(shù)據(jù)帶來了一些不安全性，會計(jì)信息系統(tǒng)如果出現(xiàn)漏洞或者故障，很容易導(dǎo)致銀行信息的泄露等風(fēng)險(xiǎn)。針對這一情況，內(nèi)部控制部門需要招聘專門的計(jì)算機(jī)信息安全人員，負(fù)責(zé)會計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)和安全保密工作。另外，要定期組織人員對會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行檢查和維護(hù)，及時(shí)地排查和修復(fù)發(fā)現(xiàn)的系統(tǒng)漏洞，以確信息系統(tǒng)的安全性，降低外部風(fēng)險(xiǎn)。

3. 加強(qiáng)內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，提高其內(nèi)部控制能力

會計(jì)信息系統(tǒng)的應(yīng)用，對于內(nèi)部控制部門的人員素質(zhì)提出了越來越高的要求。內(nèi)部控制人員不僅需要精通財(cái)務(wù)會計(jì)類的知識，具備一定的風(fēng)險(xiǎn)管理的能力，還需要具備計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)了解和應(yīng)用技能。銀行要加強(qiáng)對內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)，要讓他們掌握財(cái)務(wù)軟件的應(yīng)用、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的管理、財(cái)務(wù)系統(tǒng)的維護(hù)和應(yīng)用，以及網(wǎng)絡(luò)安全等方面的知識。例如，成都農(nóng)商銀行的會計(jì)信息系統(tǒng)就設(shè)計(jì)了許多子系統(tǒng)，比如賬務(wù)管理系統(tǒng)、賬務(wù)處理系統(tǒng)、查詢系統(tǒng)、報(bào)表管理系統(tǒng)等，這種應(yīng)用廣泛、操作性比較強(qiáng)的會計(jì)信息系統(tǒng)就對內(nèi)部控制人員的素質(zhì)提出了比較高的要求，內(nèi)部控制人員要加強(qiáng)自身的學(xué)習(xí)，在實(shí)際的工作操作中熟練的掌握和使用系統(tǒng)，從而為更好的開展內(nèi)部控制工作奠定基礎(chǔ)。

4. 加強(qiáng)銀行內(nèi)部審計(jì)工作，提高信息系統(tǒng)審計(jì)能力

會計(jì)信息化的發(fā)展給銀行的審計(jì)工作提出了更多的要求。審計(jì)工作的重點(diǎn)開始轉(zhuǎn)向財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)的審查和信息系統(tǒng)的審計(jì)轉(zhuǎn)變。銀行要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，提高信息系統(tǒng)審計(jì)能力，從而使內(nèi)部審計(jì)可以在新背景下發(fā)揮其獨(dú)立監(jiān)督的作用。審計(jì)部門要深入研究會計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行，對會計(jì)信息系統(tǒng)提供的會計(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)表信息等進(jìn)行檢查，以確保財(cái)務(wù)會計(jì)信息的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，從而保證會計(jì)信息系統(tǒng)能夠正常的運(yùn)行和工作。

隨著會計(jì)信息化的發(fā)展以及會計(jì)信息系統(tǒng)在銀行內(nèi)部控制中的廣泛應(yīng)用，銀行的內(nèi)部控制工作發(fā)生了很大的變化。商業(yè)銀行要重視會計(jì)信息化背景下的內(nèi)部控制建設(shè)，積極研究財(cái)務(wù)應(yīng)對措施，提高內(nèi)部控制工作的效率，建立健全的內(nèi)部控制體系。

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