淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

摘 要：為了保證我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題已經(jīng)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不可回避的重要問(wèn)題。有審計(jì)的地方必然存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)法降至為零，但是卻可以通過(guò)合理有效的手段維持在相對(duì)最低的水平。積極了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，以有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，是當(dāng)今審計(jì)工作所面臨的重要任務(wù)，也是提高審計(jì)質(zhì)量和信譽(yù)的關(guān)鍵，對(duì)審計(jì)工作的健康、有序的良性發(fā)展具有重大的現(xiàn)實(shí)意義，本文針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有關(guān)理論與實(shí)務(wù)問(wèn)題進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范

隨著經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不斷變化而不斷發(fā)展，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也就越大，審計(jì)難度就越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就隨之增大。很多知名企業(yè)被發(fā)現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)造假嚴(yán)重，損失慘重甚至破產(chǎn)，投資人更是血本無(wú)歸。有審計(jì)就有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么如何規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為一直以來(lái)人們不斷探討的問(wèn)題。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或者漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。由于經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的加劇，法律法規(guī)制度的不確定和不完善，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日益突出。我們知道，無(wú)論如何，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不可能降至為零。社會(huì)公眾由于企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊造成損失時(shí)，往往會(huì)期望從會(huì)計(jì)師事務(wù)所取得利益補(bǔ)償。因此提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不僅是關(guān)系到會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)內(nèi)的生存，更關(guān)系到審計(jì)界的發(fā)展乃至社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)性運(yùn)行的重要大事，可見(jiàn)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析以及防范是很有意義的。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征主要表現(xiàn)為： 一是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性。 人們只能熟悉和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不能，也不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。 二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性。雖然審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)最后的審計(jì)結(jié)論與預(yù)期的偏差表現(xiàn)出來(lái)，但這種偏差是由多方面的因素引起的，審計(jì)活動(dòng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都可能導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生。 三是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 。審計(jì)責(zé)任的存在是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)基本因素，假如審計(jì)人員在執(zhí)業(yè)上不受任何約束，對(duì)自己的工作結(jié)果不承擔(dān)任何責(zé)任，就不會(huì)形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，這就決定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里具有潛在性。 四是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性。由于某些客觀原因，或?qū)徲?jì)人員并未意識(shí)到的主觀原因造成的。即并非審計(jì)人員故意所為，審計(jì)人員在無(wú)意中接受了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，又在無(wú)意中承擔(dān)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果。 五是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性 。所謂可控性雖然是客觀存在的，但是審計(jì)人員可以采取有效的審計(jì)方法，通過(guò)審計(jì)程序去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

一、了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成要素

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成是指審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成部分。產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素是多樣化的，不同的人不同的組織站在不同的角度，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成的看法也不太一樣，但目前來(lái)說(shuō)，我國(guó)審計(jì)界普遍采用的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型是：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。

總的來(lái)說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素相互獨(dú)立，固有風(fēng)險(xiǎn)并不影響控制風(fēng)險(xiǎn)，固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)又獨(dú)立于檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素都不會(huì)等于零。在一般情況下，對(duì)于一個(gè)特有的審計(jì)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師先考慮固有風(fēng)險(xiǎn)，其次是控制風(fēng)險(xiǎn)，最后根據(jù)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)來(lái)考慮檢查風(fēng)險(xiǎn)。

那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在具體工作中應(yīng)該如何防范呢？又有那些措施可以有效控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？

二、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）審計(jì)人員要提高執(zhí)業(yè)水平和道德意識(shí)

審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的職業(yè)活動(dòng)，審計(jì)人員的職業(yè)水平對(duì)審計(jì)質(zhì)量起著關(guān)鍵作用。審計(jì)人員只有不斷地提高自身素質(zhì)，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，以確保審計(jì)工作質(zhì)量；增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的職業(yè)道德水平；強(qiáng)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)和掌握運(yùn)用新知識(shí)、新技能和新法規(guī)，才能滿足客戶的需求，保證執(zhí)業(yè)的質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)全面普及后續(xù)教育；嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。此外，從事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來(lái)看，除了提高執(zhí)業(yè)水平之外，更重要的是職業(yè)道德意識(shí)。審計(jì)人員嚴(yán)格遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則與獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用審計(jì)抽樣方法，重視審計(jì)取證工作。職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中判斷是非對(duì)錯(cuò)的準(zhǔn)繩，同樣也是審計(jì)人員在審計(jì)業(yè)務(wù)中必須遵守的規(guī)范。謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)； 簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)，取得管理當(dāng)局說(shuō)明書(shū)以明確劃分審計(jì)責(zé)任和被審計(jì)單位的責(zé)任，明確審計(jì)范圍，預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，一旦審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為現(xiàn)實(shí)，也可減少審計(jì)賠償損失。 還可以提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

（二）運(yùn)用科學(xué)有效的審計(jì)模式和方法

（1）采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型。在審計(jì)模式上，應(yīng)采用現(xiàn)代的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，它是通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評(píng)價(jià)，來(lái)確定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否可以控制在可以接受的范圍之內(nèi)。因此，審計(jì)人員就必須致力與這一種全新的審計(jì)模式的研究，并盡快掌握和運(yùn)用這種有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的新審計(jì)模式。

（2）交叉使用先進(jìn)的審計(jì)方法。審計(jì)人員就要根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展要求掌握先進(jìn)的審計(jì)方法，抽樣審計(jì)的廣泛使用相應(yīng)加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所以應(yīng)交叉使用傳統(tǒng)的審計(jì)方法來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)，這樣所獲得審計(jì)證據(jù)不論從數(shù)量上還要從質(zhì)量上都顯得更為充分，達(dá)到降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三） 建立規(guī)范的審計(jì)程序

良好的經(jīng)濟(jì)法制等執(zhí)業(yè)環(huán)境是審計(jì)行業(yè)賴以生存和發(fā)展的客觀條件。只有有了良好的職業(yè)環(huán)境，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有可能在執(zhí)業(yè)時(shí)堅(jiān)持獨(dú)立、公正、客觀的原則，使審計(jì)質(zhì)量得到保障。

1.受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，只有通過(guò)充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫(xiě)明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

2.準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

3.實(shí)施階段。這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范有三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分、有力、合規(guī)合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)。

要規(guī)范審計(jì)程序、凈化審計(jì)環(huán)境必須治理法律環(huán)境，必須修改、補(bǔ)充、完善有關(guān)法律法規(guī)，理順相關(guān)法律法規(guī)的關(guān)系，克服審計(jì)中無(wú)法可依或有法難依的問(wèn)題。此外，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以連同監(jiān)管部門一起，在合作的基礎(chǔ)上，共同建立有助于良好審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生的制度。同時(shí)還要加強(qiáng)同監(jiān)管部門的溝通，可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)活動(dòng)時(shí)，避免遭受到外界力量的阻礙，在一定程度上控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

（四）加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督

任何行業(yè)沒(méi)有了監(jiān)管，就不能順利運(yùn)轉(zhuǎn)。作為經(jīng)濟(jì)把關(guān)者的審計(jì)行業(yè)，同樣需要有效的外部監(jiān)督。監(jiān)管部門應(yīng)該加強(qiáng)改組審計(jì)行業(yè)的監(jiān)管委員會(huì)，對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì)人員實(shí)施強(qiáng)有力的單獨(dú)監(jiān)管。該委員會(huì)既要獨(dú)立于監(jiān)管對(duì)象，又要獨(dú)立于審計(jì)人員服務(wù)的相關(guān)部門。委員會(huì)有質(zhì)量監(jiān)督復(fù)核、懲戒等相關(guān)職能，并也受到應(yīng)有的監(jiān)督。監(jiān)管部門要把會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否執(zhí)行最新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則體系作為監(jiān)督檢查的重點(diǎn)，查看注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否在具體實(shí)施審計(jì)過(guò)程中所有的審計(jì)階段都進(jìn)行了風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，有沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)規(guī)范體系。還是只限于對(duì)會(huì)計(jì)資料的復(fù)核，從而遺漏了重要審計(jì)線索。因此當(dāng)被審計(jì)單位已陷入財(cái)務(wù)困境時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)格外謹(jǐn)慎。

隨著審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員法律責(zé)任越突出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理就越重要。 目前的審計(jì)工作現(xiàn)狀中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，只有解決審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的技術(shù)并使得以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制為基礎(chǔ)的審計(jì)模式在審計(jì)實(shí)務(wù)中得以運(yùn)用，我國(guó)的審計(jì)實(shí)務(wù)才會(huì)產(chǎn)生一個(gè)新的局面。但通過(guò)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因，采取相應(yīng)的措施，就可以對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地規(guī)避，這將大大的提高審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和審計(jì)工作的效率。總之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅是一個(gè)理論問(wèn)題，還是一個(gè)實(shí)踐問(wèn)題。作為審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，盡量規(guī)范審計(jì)行為，此外審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)各方面也做好協(xié)助和監(jiān)督工作，努力提高審計(jì)質(zhì)量，這樣才能真正達(dá)到防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

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作者簡(jiǎn)介：張彥韜，女，內(nèi)蒙古包頭人。副教授，研究方向：會(huì)計(jì)。現(xiàn)任職于包頭輕工職業(yè)技術(shù)學(xué)院金融學(xué)院。