淺議資產負債表中會計計量屬性的選擇

尚文娜

一、從報告目的談資產負債表恰當計量的重要性

資產負債表是描述某一時點企業財務狀況的財務報表，它有時可以生動的形容為用財務或會計的語言表述的企業的“快照”。資產負債表同時也是理解財務報表的一個起點。因此，資產負債表的正確列示不僅為內部報表使用者提供了更準確的決策信息來源，也為外部報表使用者更精確的接近資產及權益的真實狀況提供了信息支持。

從財務會計報告的目標來看，主要體現為針對所有權人的受托責任和針對債權人決策有用。前者涉及會計信息可靠性問題后者涉及會計信息相關性問題。 會計信息的可靠性是指會計信息應如實表達所要反映的對象的貨幣計量價值， 可靠性一般由客觀性、可驗證性和中立性三個要素組成；而會計信息的相關性，通常由及時性、預測性和反饋價值三個要素組成。新準則第四條規定 ： 財務會計報告標是向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責行情況，幫助財務會計報告使用者做出 經濟決策。顯然，我們不難看出，我國現有體制下財務會計報告的目標更側重于反映針對所有權人的受托責任履行情況，也就是說更強調會計信息的可靠性。這一側重可從新準則中關于新的會計計量屬性的選擇上得到印證。正是由于出于對財務報表可靠性目標的考慮，我國現階段更多的會計要素計量采用了歷史成本，因為相對于其他計量方法來說，采用歷史成本計量有客觀的原始資料可以提供驗證，在價值計量方面也更具有中立性，但是這種體制方面的限制使報告相關性的目標難以實現。

二、各會計要素適用的會計計量方法

2006年新的會計準側頒布以來，會計要素的計量方法開拓性引入了重置成本、可變現凈值、現值和公允價值等新的計價方法。這一新準則的實施改變了單一的歷史成本計量計價的局面，會計要素計量方式向多元化發展。但是新的會計計量方法的引入并沒有從根本上改善資產負債表上會計要素貨幣表示的滯后性（例如公允價值計量只有限的在投資性房地產、交易性金融資產等科目中使用）。如何改變會計的滯后性并使其向前瞻性發展，不僅依賴高素質專業會計人員的職業判斷，在業務層面更依賴于不同的會計要素計量方法與不同的會計要素相匹配。判斷通過觀察國際會計準則理事會（IASB）和美國財務會計準則委員會（FASB）的動向，尤其是它們在金融工具（以及與之相關的公允價值計量）、收入確認、租賃會計、保險合同等四大優先領域頒布的準則和征求意見稿，筆者認為不同計量方法在資產負債表中的并存并與不同會計要素相匹配是大勢所趨。

探討通貨膨脹對短期資產（負債）、長期負債采用歷史成本計量的沖擊。以歷史成本計量的一個假設是幣值穩定假設，而眼下全球范圍內的長期而嚴重的通貨膨脹會嚴重削弱貨幣穩定假設。目前已有一些國家已經設計了一些會計規則來應對通貨膨脹對財務狀況的影響。例如采用政府發布的通脹指數將資產負債表調整為現行購買力水平。那么針對流動性強的資產，比如應收賬款可以按可實現的凈值在資產負債表中列示，企業在確認收入的時點，就必須對應收賬款的潛在信用風險進行評估，因為產生這種信用風險的行為發生在交易的時刻，而不是在以后會計期間有跡象表明可能發生壞賬時才確認為資產減值損失。

三、解決表間的平衡問題

由于財務報表各會計要素采用不同的計量方法，計量方法調整后的報表仍然要遵循資產=負債+所有者權益這一平衡等式，那么其他要素計量方法與原始的成本法之間必然會有差額，如何來解決這一差額問題？

我們可以增加一個資產類會計科目用來調整這個差額。該科目從屬于資產類會計科目屬于調整賬戶，借方發生額用來表示資產類會計要素報告時點相對于歷史成本的減少，即：借：資產 （新價值）

該調整科目

貸：資產 （歷史成本）

貸方發生額表示增加；即：借：資產 （新價值）

貸：資產 （歷史成本）

該調整科目

同理貸方發生額表示負債、所有者權益報告時點相對于歷史成本的減少，借方發生額表示增加；借貸相抵后的借方余額表示整個資產負債表相對于歷史成本的負的估計數，貸方差額則表示正的估計數。從該科目的期末余額的方向報表使用者就可以看出未來企業資產和權益的質量，利于報表使用者判斷未來企業發展走向，為決策提供快捷的信息來源。

四、結束語

新的會計要素計量方法的應用體現于我國會計核算計量的國際趨同中，也體現在報表目標的實現過程中，無疑這對我們新時期會計人員的素質提出了更高的要求。改變單一以歷史成本計量的滯后性，實現向多計量方式的前瞻性發展。會計愈來愈依賴于對未來現金流量和公允價值的預計和判斷。會計只反映過去不反映未來的原則正在被摒棄。作為會計審計職業的靈魂，專業判斷的經度和維度隨著會計的演進和經營環境的變遷發生著悄然的改變，僅僅依靠會計審計原有的知識和經驗，已經無法確保專業判斷的質量。專業判斷正由經驗型向專家型轉變，即專業判斷越來越多的依賴于其他領域和學科的專家意見和智力支持。利用專家的工作已成為形成可靠地專業判斷，更好的計量會計要素反應企業財務、經營狀況不可缺少的不要條件。

參考文獻：

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[3]黃世忠. 從會計到預計——論會計的演進及其對專業判斷和教育模式的啟示[J].財會通訊，2011.

（作者單位：河南省新鄭市鄭州華信學院）