淺談國有水利基本建設跟蹤審計必要性

茅英

摘要：在我國，國有水利基本建設是一項利國利民的大工程，但是現在很多工程依然采取的是事后審計的方法，不能很好的監督工程實施過程中的風險。本文介紹了跟蹤審計在國有水利基本建設中的具體做法和作用，論述了國有水利基本建設實施跟蹤審計的必要性。

關鍵詞：國有水利基本建設；跟蹤審計；必要性

跟蹤審計是一種將事前、事中、事后審計相結合的審計制度，它比單獨的事后審計能夠更早的發現問題，從而將損失降至最小，所以人們也越來越多的把它應用在大型的工程建設項目中。國有水利基本建設跟蹤審計是根據水利基本建設項目負責人的要求，對水利基本建設工程的要點進行事前、事中的審計審核，包括工程實施前的施工步驟和程序、被審計單位的內部管理情況、對民用地的征遷和補償情況、施工的材料和機器設備、施工過程中的突發情況處理、工人工資結算等，最后將工程完成后的實際情況進行審計考核，得出相關結論的審計過程。國有水利基本建設跟蹤審計的主要內容有：前期核查、實施過程中的核查和竣工階段的核查。

一、國有水利基本建設跟蹤審計的具體方法

每個大型項目都有自己施工的獨特環境和條件，所以在跟蹤審計過程中審計的側重點也會不同，這里要根據國有水利基本建設的獨特環境，介紹國有水利基本建設的操作方法：

（一）根據水利項目特點，編制施工階段全過程造價控制的實施方案

這個實施方案是對整個國有水利基本建設工程的總體概括，對水利建設工程造價進行總體的約束和控制。根據國有水利基本建設的特點，對水利建設各個環節的施工造價編制詳細的施工方案和跟蹤審計的目標。實施方案包括：整個工程的施工概括、工程的造價控制的組織結構和流程、對工程的跟蹤審計計劃等，對施工中的各個環節的造價控制，都需要有專業的人員進行現場指導和進行咨詢服務；跟蹤審計的目標包括：對國有水利建設的前期籌劃、中期施工、后期竣工驗收等的各個環節中的造價都進行嚴格的跟蹤審計，保證整個國有水利建設的施工能夠在合理、合規的環境中進行，使得整個水利工程建設的造價都得到有效控制，在整個水利工程竣工后提供規范有效的財務審計報告。如閑林水庫工程的重要組成部分大刀沙泵站工程，泵站工程由泵站建筑物、取水管道、輸水管道及附屬建筑物組成。在施工過程中由于地質等原因造成1#工作井至出水池段頂管無法頂進，采取了明挖、旋噴樁等措施進行了處理，施工單位報送的該段增加費用266.0411萬元。通過跟蹤審計后核減193.2105萬元，節省了工程成本。

（二）結合水利項目造價控制特點和風險分析，及時提出有關造價控制及降低造價的風險預警信息

國有水利基本建設有自己的特點，在整個工程的施工過程中，造價控制的專業人員要結合相關規定和工程建設的合同內容，及時可行的提出造價控制的措施或者是降低造價的提示。現場的會計人員也要結合相關的規定，對工程的財務進行匯總和記錄，詳細的反應施工單位的資金使用情況和財務管理情況。如閑林水庫主體隧洞試驗段進行限價招標過程中，跟蹤審計組經過對工程中的地質情況、巖石級別、隧洞支護、施工組織措施、材料單價等進行專題討論、反復求證，最后審核金額大大減少，使工程招標工作也順利實施。

（三）縱觀全局、把握重點

第一，對前期工作進行審計。造價控制的專業人員在進駐工程之前要對相關材料進行搜集和整理，進入工程后要建立詳細的跟蹤審計計劃方案，對水利基本建設涉及的，譬如土地征用、水質監測和保護、項目負責人的工程執行情況以及建設單位的內部管理等方面進行客觀、公正、詳細的審查，為后期的跟蹤審計工作打下堅實的基礎。工程中的財務專業組的相關人員要對水利基礎建設資金來源、支出和用途等，進行細致的審核；對水利基礎建設工程中的財務賬冊、憑證和報銷單據等進行詳細的核對，要嚴格按照會計制度和相關法規，做到客觀、公正的反應出水利基礎建設工程的財務管理情況和資金的使用狀況。如閑林水庫主程工程開工后，就直接介入跟蹤審計，對前期待攤投資、建設管理費用等進行嚴格審核，規范了水利建設工程的財務管理。

第二，對與施工過程中的跟蹤審計，要真實的反應出工程的進度和預期進度之間的差異，編制工程實際進度表，對實際施工過程中出現超預算的情況進行風險提示。

第三，開展每日跟蹤審計工作。審計人員進駐工程后，要根據前期的準備資料，對工程的實際施工質量、安全、進度等情況進行詳細的記錄，對施工環節中可能出現的風險進行識別并進行預警；對工程中每日每月的資金調撥情況進行重點審計和復核，為財務管理信息提供依據。

第四，國有水利基本建設是一個利國利民的大工程，在審計人員的選擇上，要選取高素質的專業人士，同時結合水利基建的特點，選取的人員不僅要精通法律法規和財務狀況，還要對水利施工及有關地質方面也要有一定知識儲備。

二、國有水利基本建設跟蹤審計的作用

（一）結合審計對象的特點，更好的發揮審計效果

國有水利基本建設工程具有投資大 、周期長和施工環境復雜多變的特點，這也就要求了跟蹤審計的工作人員要深入的工程的第一線，取得第一手的資料，對工程施工過程中的問題提供咨詢服務，同時也能及時發現潛在風險，提供更加有效的審計意見，最后出具的審計報告也更能反應真實的情況。

（二）解決我國水利建設的現實問題

現在，我國的建設領域存在著很多的問題，包括招投標不規范、管理混亂、損失浪費嚴重等，這些在我國的水利建設中也或多或少的存在著。在國有水利基本建設中，采用跟蹤審計，可以對整個施工過程進行監督，對出現的問題和風險能夠進行有效的遏制，從而達到規范施工單位的管理的目的，對國家的投資成本能夠進行有效的控制。

（三）有助于提高施工單位管理水平和效益

以往的事后審計，是在工程完成之后才對工程的組織結構和結果進行審計，這種審計不能對施工過程中出現的問題和風險進行提示和建議，只是在工程竣工后進行評價分析，這種審計的效果和影響是非常微小的。而跟蹤審計則不同，它融入到工程施工的始末，通過和施工單位的各個利益方建立聯系，對工程的每日情況進行監督和審查，能夠更好的促進各方高效、規范的運轉，從而實現前期制定的施工目標，不僅有利于縮短工期，也對國家資金的節約也起到了一定的作用。

（四）營造出規范、和諧的審計環境

以往的事后審計，采取的是在工程竣工后進行責任分析，可能會將以前施工中出現的并已經解決好的問題，重新顛倒了過來，這難免會造成相關責任人的抵觸情緒；同時，在施工的過程中，審計人員并沒有到第一線來深入了解，對當時突發的情況也沒有第一手資料，所以得出的審計結論也無法使施工單位信服和滿意。

跟蹤審計則很好的避免了這些問題，通過對第一線的深入了解和對相關負責人認真溝通，對突發情況能夠及時處理，并劃清責任范圍，使得施工單位能夠采納審計建議，進行有效的、及時的改正，避免了“秋后算賬”的問題。

（五）提高了服務質量，預防事故的發生

跟蹤審計貫穿在施工的各個環節中，能夠對各個環節都加強審計監督，及時的發現風險并防范風險。通過將事前審計、事中審計和事后審計的有機結合，減少了失誤，對出現的問題能夠及時糾正并改正，提高了水利基本假設工程的效益，避免出現腐敗的行為。

三、國有水利基本建設跟蹤審計的必要性

國有水利基本建設是一個龐大而又復雜的工程，應進行系統的監督和管理。國有水利基本建設跟蹤審計能夠有效的規避施工過程出現的問題，使得工程的施工項目能夠在最小的成本下，用盡可能快的速度來達到水利建設的預期目標。

（一）通過跟蹤審計，全面促進和提高水利建設單位管理水平

以往的水利建設工程中，大多采用的是傳統的管理模式，由于管理主體缺乏一定的管理經驗和知識，往往會使相關職責不明確，缺乏一定的溝通和交流，在施工過程中容易導致相關單位脫節，不能及時的跟上工程的進度。采用跟蹤審計之后，審計專家組能夠在財務管理、造價控制等方面和施工各個單位建立一定的聯系，向施工單位提出建議，避免風險，也在一定程度上提高了施工單位管理主體的管理水平。

（二）通過跟蹤審計，能夠促進各個施工單位恪盡職守，完成本職工作

在以前的水利工程建設過程中，工程監督的重點是對工程的質量和進度進行控制，而對工程的財務狀況、材料采購、成本控制等卻很少有顧及，當水利工程竣工時，往往會發現施工單位財務狀況較混亂，資源浪費比較嚴重，最終遭受損失的還是國家資源。通過運用跟蹤審計方法在工程的整個環境中，可以對工程的造價和成本進行控制和管理，對工程中出現的意外情況能進行及時的處理，對資源浪費現象能及時的制止，使得各個部門的失誤更有效的改正。

（三）通過跟蹤審計，促進水利工程審計轉變觀念

以往的國有水利基本建設中，施工單位對前期資金的預算和結算都比較看重，但是卻對實施計劃和決策重視不足，對施工中的管理活動沒有進行嚴格的監督，使得審計只注重合法合規性，但是對其審計事項的真實性、有效性卻缺乏關注。更有部分審計人員一直認為自己是后臺人員，無需參與到施工的第一線進行審計，造成了一線的審計資料匱乏，沒有進行真正的審計監督和評價，這也是多年來，我國水利基本建設審計工作沒有真正發揮效果的原因所在。實行水利基本建設工程跟蹤審計，可以使審計人員參與到施工的第一線，促進審計人員轉變觀念，發揮出審計工作應有的效果。

（四）通過跟蹤審計，可以促進招投標市場規范

當前，我國的水利基建項目招投標市場仍然處在發展成熟階段，現階段，有的投標企業為了搶奪國有水利基本建設等大型項目，就會發生招投標的暗箱操作、招投標的標準不公開、隨意更改標準等現象。采用跟蹤審計，對投標單位的行為能形成一定的約束作用，對貪污、腐敗行為有一定的警示作用，從源頭上遏制了不正之風，也有助于降低國有水利基本建設的造價成本，使國家資本能夠發揮更大的效益。

四、結論

當前，我國的經濟發展越來越迅速，出于民生的考慮，國家對水利基本建設的重視程度也越來越高，投資修建了很多國有水利工程。加強對國有水利基本建設的審計監督，提高政府對水利基本建設的投資水平是審計部門應盡的義務。以前的國有水利基本建設工程很多是以事后審計為主，在工程竣工后出現問題時，政府也只能以處罰和整改為主，這不僅僅是對國家資源的浪費，也影響到了政府在人民群眾中的形象。采用跟蹤審計貫穿在國有水利建設的整個環節，對水利基本建設的事前、事中、事后都進行嚴格的監管和控制，可以有效的避免決策失誤和經濟損失。所以在國有水利基本建設中實施跟蹤審計的模式，對國有水利基本建設是十分必要的。

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