會計要素理論的發展及其對會計確認的影響

李坤

摘 要：隨著社會高度進步，經濟環境變化越來越復雜，隨之而來的是更復雜化的企業經營活動，大量的經濟業務已經無法在現有財務報表中得到充分的反映，由于會計研究的不斷深入，會計要素的缺陷和不足也都暴露出來，影響了會計確認，也制約了財與會計務會計基本理論的發展和完善。

關鍵詞：會計要素；會計確認；會計準則

中圖分類號：D412.67 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2013）-12-0238-01

一、 相關概念

會計要素是指按照交易或事項的經濟特征所作基本分類，也是指會計對象按經濟性質所作的基本分類，是會計核算和監督的具體對象和內容，是構成會計對象具體內容的主要因素。會計要素是對會計對象所作的基本分類，是會計核算的對象的具體化，是用于反映會計主體財務狀況和經營成果的基本單位。我國《企業會計準則》將會計要素界定為六個，即資產、負責、所有者權益、收入、費用和利潤。

會計確認指會計數據進入系統時確定如何記錄的過程，即將某一會計事項作為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤等會計要素正式加以記錄和列入報表的過程。會計確認是要明確某一經濟業務涉及哪個會計要素的問題。某一會計事項一旦被確認，就要同時以文字和數據加以記錄，其金額包括在報表總計中。

二、會計要素理論與會計確認的關系

（一）會計要素的定義的局限性

會計要素的定義實質上是對會計確認對象所作的概念劃分。而劃分是把一個屬概念劃分為若干個小類的邏輯方法，或把一類事物分為若干個小類的邏輯方法。概念劃分——應遵循四個規則（同樣適用于會計對象的概念劃分——會計要素的設置和定義）：（1）劃分應當是相應相稱的，即劃分的子項外延之和等于母項外延；（2）劃分的各個子項應當是互不相容的；（3）每次劃分必須按同一劃分標準進行；（4）劃分應當按層次進行，不應跳躍劃分。在2000年頒布的《企業會計制度》中，第八十四條規定了收入的定義和確認原則。所謂收入，是指企業在銷售商品、提供勞務等日?；顒又兴纬傻慕洕婵偭魅?，包括主營業務收入和其他業務收入。這一收入是狹義的收入，不包括得利（收入以外的其他收益，通常是從偶發的經濟業務中取得，屬于那種不經過經營過程就能取得或不曾期望獲得的收益。還有第九十九條規定了費用和成本的定義與總體核算要求。費用是指企業為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l生的經濟利益流出，包括本期產品銷售成本和期間費用。這一費用定義也是狹義的，不包括損失（出費用和與所有者權益有關以外由于非經營性活動和偶然性的經濟事項所導致的企業經濟利益的流出）。第一百零六條對利潤的定義、構成進行了規定。所謂利潤，是指企業在一定會計期間的經營成果，他包括營業利潤、利潤總額和凈利潤。

（二）會計要素局限性對會計確認的影響

既然會計要素的概念源于對會計信息系統輸出的研究，它是對會計信息系統的主要產品，也就是財務報表內容的分類。但是，許多事項由于確認會計信息系統內在的原因還不能或難以在財務報表中得到反映，因此，會計要素的總體部能完整地反映客觀存在的資金運動的全貌，它未能涵蓋財務報表不能反映的那一部分。除此以外，由于任何一個項目只有經過確認和計量才能進入財務報表，而傳統會計確認的一個重要標準就是要符合某一個要素的定義，如果用上述關于會計要素的定義對某個事項進行確認，必會陷入無休止的循環判斷之中，而且也違背了會計信息生成的邏輯順序。我國的會計要素雖然是對會計對象這一個獨立會計信息系統之外的客體的全部內容所作的基本分類，解決了會計要素不能涵蓋資金運動全部內容的問題，但是，我國《企業會計準則》對資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六個具體要素進行定義時，又把要素的定義與對這些要素的確認、計量緊密地結合在一起。

三、會計要素理論的發展及其對會計確認的影響

會計要素隨著會計環境的變化及會計研究的不斷深入，會計要素暴露出其不足和缺陷，影響了會計確認，也制約了財務會計基本理論的發展和完善。

由于定義會計要素的主要目的是知道會計確認，因此研究會計要素就有必要對“確認”進行系統研究，否則，研究結果就會失去應用價值，成為一個空洞的概念。當前的理論文獻關于“確認”一詞的含義一般都采用FASB在第5號“財務會計概念公告”中對會計確認的界定。在該公告中，確認被認為“將某一項目作為一項資產，負債，營業收入，費用等正式地記錄或列入某一主體的財務報表的過程。它包括同時用文字和字表述一個項目，其金額包括在財務報表的合數中，對于一項資產或負債，確認不僅要記錄該項目的取得或發生，而且要記錄其隨后的變動，包括導致該項目從財務報表上予以剔除的變動”。該公告還提出確認的四項基本標準，即（1）定義性：所確認的項目要符合某一要素的定義；（2）可計量性：所確認的項目能被可靠地計量；（3）相關性：因所確認的項目所生成的信息對使用者決策有影響；（4）可靠性：即所確認的項目及其列報必須是真實的，可驗證的及中立的。

從具體運行程序上來看，第一，我們應分清確認具體有幾個步驟。在會計確認中，確認應分為初始確認和再確認兩個步驟。第二，我們應了解每個步驟的作用及其目的。初始確認是對某一項目和某項經濟業務進行會計記錄，比如說，記作資產或負債，收入或費用等。再確認則是在初始確認的基礎上，對各項數據進行篩選、濃縮，最終列示在財務報告中。第三，初始確認作用于會計信息系統輸入環節，其作用是從一個主體資金運動所產生的無限數據，從而將會計信息系統之外的原始數據變成信息系統的輸入數據，其所面臨的是客觀存在的會計對象，與初始確認相關要素概念應該是“會計要素”。

以上是基于現有理論而對確認的認識，但現有理論對確認的界定有很大不足，但現有理論對確認的界定有很大不足，它的提出是為了直接用于指導財務報告的編制，它將確認限定在財務報表影響范圍之內，將財務報表之外的信息的挑選、歸類和整理過程排除在確認活動之外，從其規定的確認標準中也可以看出這一點。

四、對于會計確認我們采取的措施

對于會計確認，我們應采取以下措施。第一，要闡明其作為會計對象組成部分所具有的本質特征，而不需要將會計信息系統的特殊要求強加于上，因此其應該是高度概括和抽象的。第二，再確認則作用于會計信息系統的輸出環節，主要解決應為會計信息使用者提供哪些會計核算指標，確認已記錄和儲存在會計賬簿中的會計數據應列示在哪一財務報表中，具體應列入哪一項目等問題。第三，與再確認相關的要素概念應是“財務報表要素”。第四，作為指導再確認的財務報表要素，其經濟意義上的特征與“會計要素”是完全相同的，只不過它的范圍要比“會計要素”窄一些。第五，對其具體要素的定義應該明確、具體，以便于理解和操作。

隨著我國政治、經濟和文化生活各個方面的高速發展，國內企業將面臨會計環境變化的嚴峻考驗，能否適應發展的會計環境，成了企業興盛繁榮的關鍵。新的會計準則的出臺就是對舊的會計體制的重大沖擊，這個時候，企業能否調整自己，以適應會計環境的變化，跟上時代步伐至關重要。采取的措施和對策，也因客觀環境的變化，企業自身發展而變化，因此我們應加強會計理論研究和方法研究，重視教育培訓，加強對高素質會計人才的培訓，把握和諧會計環境體系的本質，與時俱進，主動學習新的會計理論知識，用發展可持續眼光看待會計確認的方法，在未來幾年內從根本上提高企業競爭能力，促進國內企業的改革和發展。

五、結論

眾所周之，經濟環境的復雜多變，企業的經營活動也是越來越復雜，大量的經濟業務無法在現有的財務報表內得到反映，從而使財務報表的局限性日益突出。因此，從財務會計發展的觀點看，似應擴大目前關于會計確認的內涵，將財務報表之外的一些信息揭示也納入確認范圍。除此之外，其他財務資料的量化過程也應該予以確認，當然，對報表外事項的確認，其標準要作相應的調整。會計要素理論的發展對推動“會計確認”概念及其標準的改革、彌補傳統財務會計理論的不足無疑將起到積極的促進作用。

參考文獻

[1]褚志姣.會計準則淺探.財會通訊[J].2010

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