淺談我國扶持科技進步的稅收優惠政策

彭麗華

【摘要】稅收政策對科技進步具有重要影響，完善的稅收激勵政策是推動企業技術進步的重要手段。本文通過對國外科技稅收優惠政策的研究及所得的啟示，分析了我國現行科技稅收優惠政策的不足，最后從扶持科技進步的角度對現行科技稅收優惠政策提出本文觀點。

【關鍵詞】科技進步 稅收優惠 政策

【中圖分類號】F810.422 【文獻標識碼】A 【文章編號】2095-3089（2013）05-0014-02

科技進步是一個國家經濟發展的源動力。稅收政策對科技進步具有重要影響，完善的稅收激勵政策是推動企業技術進步的重要手段。

一、國外科技稅收優惠政策

為了科技進步，國外科技稅收優惠政策優惠方式主要有準備金制度、減免稅政策、加速折舊、盈虧相抵、投資抵免、費用列支等方式。

二、國外科技稅收優惠的啟示

1.科技稅收優惠政策注重事前扶持和事后鼓勵并用

高新技術企業從創辦到成熟大體可以分為：播種期、創建期、成長期、和成熟期。投資強度逐級遞增，而投資風險卻呈逐級下降的態勢。多數發達國家的做法是：在播種期和創建期，稅收優惠的重點側重于事前扶持；而在成長期和成熟期，稅收優惠的重點則更傾向于事后鼓勵。事前扶持突出地表現為政府與企業共擔風險，而事后鼓勵的意義則體現在政府與企業對收益的分割與讓渡。事前扶持與事后鼓勵并用，是國外促進企業技術水平的提高和科技事業發展的稅收優惠政策的成功經驗。

2.科技稅收優惠政策注重突出整體效果

發達工業化國家和新興工業國家為了全力推進企業技術進步，創立了稅收減免、納稅扣除、稅收豁免、稅收信貸、延遲支付、優惠稅率、加速折舊等八種稅收優惠方式，這些有償的或有條件的稅收優惠方式有力地促進了各國企業技術水平的提高和科技事業的發展。不僅有直接的稅收減免優惠，同時還有間接研發投入抵扣，而且間接優惠多于直接優惠。

3.科技稅收優惠政策注重連續性、穩定性與變動性相結合

科學技術創新的過程包括“基礎研究——應用研究——試驗發展——生產銷售”四個環節?；A研究環節投入大，但收益少或者沒有收益，很多國家對這一環節制定了相當多的稅收優惠政策，以此來減輕企業負擔，降低企業風險，鼓勵自主創新和研究開發。進入后面的環節，稅收政策也因企業收入增加，風險降低而不斷的改變和調整。針對企業發展的不同階段調整優惠力度：在企業創業初期注重扶持和鼓勵，在企業成長期則側重于對企業收益的優惠。

4.科技稅收優惠政策注重成本控制與效益考核的管理

為了有效地防止稅收優惠支出額度和支出方向的失控，由政府規定嚴格的稅式支出統一賬目，建立規范的稅式支出預算，并對資助的項目進行成果鑒定，對其經濟與社會效益進行預算和考核，連同稅式支出成本的估價，一同附于年度報表之后。加強稅收優惠成本控制與考核的管理，既能有效地控制稅收優惠的規模和方向，又能很好地把握稅收優惠的成本和效益，從而可以更好地發揮稅收優惠政策對企業技術水平的提高和科技事業發展的積極作用。

三、我國現行的科技稅收優惠政策

上世紀90年代以來，我國為促進科技進步和技術創新制定了一系列的稅收優惠政策，其間雖經多次稅制調整和改革，但大部分科技稅收政策都保留了下來。從稅種上看 ，涉及到營業稅、增值稅、關稅、印花稅、企業所得稅和個人所得稅等；從優惠方式上看，包括減免稅、優惠退稅、納稅扣除、加速折舊和稅收抵免等。在高新技術產業發展主要環節的體現在：

1.對研究與開發環節的稅收優惠

在國家著力提高自主創新能力的大背景之下，國務院有關部門也在逐步將科技創新的稅收優惠政策從偏重于產業鏈的下游向產業鏈的上游轉變，即加大對研究與開發活動的稅收激勵。這些優惠主要涉及關稅、增值稅、印花稅、企業所得稅和個人所得稅的優惠上，優惠方式主要有減免稅、納稅扣除和加速折舊等形式。

2.對推動高新技術產業發展環節的稅收優惠政策

高新技術產業發展環節是科技成果轉化為生產力的具體展現，推動產業專業升級是我省的重要經濟發展戰略，該環節的稅收優惠一直是國家扶持高新技術發展的重點政策手段，是惠及面最大的環節。這一階段的稅收優惠，稅種主要體現在增值稅和企業所得稅的優惠上，優惠方式有優惠退稅、納稅扣除、減免稅、優惠稅率和稅收抵免等。

3.對科技成果轉讓環節的稅收優惠

企業推動科技發展的最直接的動機就是為了科技成果的轉換，獲取豐厚的利潤回報。目前在科技成果轉讓環節的稅收優惠主要體現在營業稅和企業所得稅優惠上，優惠方式主要采用減免稅。

四、對我國現行的科技稅收優惠政策存在問題的思考

我國科技稅收優惠政策還沒有形成健全的政策體系，存在的不足主要體現在以下幾個方面：

1.優惠政策偏重于技術成熟企業或領域，稅收激勵重點放在技術成果的使用環節現行的稅收優惠政策對企業技術進步的重點放在技術成果的使用，重點是對已形成科技實力的高新技術企業以及已享有科研成果的技術性收入實行優惠。比如對高科技企業的優惠，是在認定企業的資格后，對已有技術進行優惠。對高新技術企業利潤的減免，是在企業技術開發成功、取得銷售收入后優惠。而對那些技術落后急需進行技術更新改造和正在研究開發的項目缺少稅收激勵。

2.優惠政策區域性特征明顯而行業（產業）性導向不足

我國原來的高新技術稅收優惠主要體現在經濟特區、某些行政省區、經濟技術開發區和高科技園區內，區域優惠明顯而全國范圍內的產業或行業優惠較少。只對區域傾斜，不關注國家產業的稅收政策，有悖于稅收公平的原則，還大大弱化了稅收手段在促進全國科技進步方面的作用。

3.對激勵創新型科技人才的稅收政策支持力度不夠

高科技人員培養時間長、花費大，一般企業用高薪聘請才能吸引高科技人才到本企業工作，現行稅收政策中對高科技人才的收入并沒有給予真正的個人所得稅優惠，對高科技人才的“技術人股”、“期權”等間題也沒有得力的稅收措施，這就不利于提高科技人才的工作積極性。現行的個人所得稅法對于鼓勵個人從事高新技術研究的政策導向乏力，主要表現在：一是現行個人所得稅法沒有專門對高新技術人員的專門優惠政策；二是我國調整后的工資薪金費用扣除標準仍大大低于國際慣例。

4.優惠政策范圍沒有涵蓋技術創新的關聯行業

從優惠政策著力點和方式上看，現行相關稅收政策大都是直接作用于技術創新本身，對其相關行業或產業的支持不足，從而使得整個政策體系缺乏系統性。技術創新作為整個經濟或產業發展鏈條的重要一環，其發展程度根本上還取決于技術創新關聯行業或產業的發展水平。對風險投資缺乏激勵，使得企業成長時期技術創新過程得不到風險投資資本的支持，不利于分散企業技術開發風險，加大了企業自主創新的難度，阻礙了創新企業的成長。

參考文獻：

[1]崔長存《我國科技稅收優惠政策研究借鑒》，《合作經濟與科技》2007年第1期。

[2]張巧華、許敏《促進我國高新技術產業發展的稅收優惠政策剖析》，財會月刊2008年第01期。