高新技術企業所得稅稅收籌劃研究

上海大學 周歡

1 高新技術企業的特點及稅收優惠政策

由于高新技術產業已成為推動經濟增長的重要組成部分，故此各國都在大力扶植和發展高新技術企業，并相應給予了一些稅收優惠政策。具體來講，高新企業具有以下幾個特點：

(1)企業創新性強、科技人才密集，國家為了鼓勵高新技術企業的發展，頒布了一系列的稅收優惠政策；(2)企業需要大量的資金支持，因此，企業應充分考慮用國家稅收法律法規以減輕企業籌資成本；(3)設備更新速度較快，要不斷升級生產設備。

為了促進技術創新和科技進步，新企業所得稅法對高新技術企業賦予了以下幾個方面的稅收優惠：

(1)國家重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅。(2)企業取得符合條件的技術轉讓所得，一個年度內，不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅；而老稅法技術轉讓所得只給予30萬元的免征額。(3)企業的固定資產由于技術進步等原因確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

另外國務院《關于實施企業所得稅過渡優惠政策的通知》，對高新技術企業優惠政策的過渡性措施作出了明確規定：企業的稅收籌劃是要充分利用相關稅收優惠政策，來合法避免企業現金流出。

2 我國高新技術企業所得稅籌劃存在的問題

2.1 企業對所得稅籌劃重視度不夠，沒有充分享受稅收優惠政策

很多企業對所得稅的納稅籌劃不夠重視，由于企業所得稅是以生產經營所得征收的一種稅，采用的是25%的比例稅率，所以企業所得稅具有不易轉嫁的特點，為此企業總認為只要實現了利潤就要繳納所得稅，只知道享受國家的“免二減三”優惠政策，不會充分利用稅收優惠政策來進行稅收籌劃，以達到合理避稅。

2.2 企業沒有設立專門機構或委托中介機構進行納稅籌劃工作

目前一般企業都沒有設立專門的機構或委托中介機構進行所得稅的納稅籌劃，但由于稅收法規具有復雜性，國家稅收政策變化又較快，所以企業需要有專門的機構去開展所得稅稅收籌劃工作，特別是高新技術企業更要重視此項工作，這樣就可以充分享受國家對高新技術企業的所得稅稅收優惠政策。

2.3 我國高新技術企業所得稅納稅籌劃技術處理手段欠缺

目前我國高新技術企業所得稅納稅籌劃，在技術處理上手段還比較欠缺，會計從業人員對相關稅法了解得不夠透徹，不會利用稅法和稅收政策進行合法的納稅籌劃，故在實際操作中沒有選擇最好的節稅會計處理方法，沒有盡可能地取得節稅稅收利益。

2.4 現行所得稅政策的優惠方式單一，虧損和微利企業不能享受優惠政策

我國現行所得稅政策基本上局限于稅額的定期減免和稅率的優惠，但要享受這些優惠政策，企業必須要有利潤，只有實現了利潤，才可以享受這些優惠政策，但虧損和微利企業不能享受這些優惠政策。

3 企業所得稅納稅籌劃思路

高新技術企業應充分利用稅收優惠政策，來進行合理的企業所得稅納稅籌劃，以達到降低企業稅收負擔，增強企業盈利能力。因此，高新技術企業進行納稅籌劃時應把握以下思路。

3.1 利用技術轉讓所得進行納稅籌劃

新企業所得稅法規定：一個年度內，企業取得技術轉讓所得，不超過500萬元的部分免征企業所得稅，超過500萬元的部分減半征收企業所得稅。技術轉讓所得是技術轉讓收入減去技術轉讓成本再減去相關稅費，要享受技術轉讓所得減免企業所得稅優惠，就必須單獨計算技術轉讓所得，并要合理分攤企業期間費用，如果沒有單獨計算，就不可以享受技術轉讓所得企業所得稅的優惠。所以企業要根據自身情況，對技術轉讓所得進行合理的納稅籌劃。

3.2 利用研發費用加計扣除進行納稅籌劃

高新技術企業與其他企業相比，研究和開發費用很高，特別是人力成本占了很大的比重。研發費用的加計扣除分為二種情況：沒有形成無形資產計入當期損益的，按照研發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷，攤銷期限不低于10年。

要區分是委托開發還是合作開發，有些大型的研發項目，往往需要與其他單位合作才能完成，這就需要財務人員要明確這個項目到底是委托開發還是合作開發，這樣便于研發費用的準確歸集。委托開發就是委托受托方進行研究開發項目，委托方部分或全部擁有知識產權，委托方的研發費用可以享受加計扣除優惠，受托方也可以享受技術轉讓所得的優惠政策。合作開發就是雙方分別投入資金，各自承擔開發費用，雙方共同享有知識產權，合作雙方對研發費用各自加計扣除。

3.3 利用企業組織形式進行納稅籌劃

企業在組建時，首先要明確組織形式，通常企業的組織形式有三種：獨資企業、合伙企業、公司企業。由于組織形式不同，實行的納稅規定也不同，獨資企業和合伙企業的投資者只需繳納個人所得稅，公司企業則要按利潤繳納企業所得稅，稅后利潤作為股息分配給投資者，投資者還要繳納一次個人所得稅。對于組建規模較小的企業采用獨資或合伙形式較為有利，但對于高新技術企業選擇公司更有利，因為國家的稅收優惠政策只適用于公司企業，獨資和合伙企業是不能享受國家的稅收優惠政策，象高新技術企業可以減按15%的稅率征收企業所得稅；對取得的技術轉讓所得，可以免征或減半征收企業所得稅等優惠政策。如果高新技術企業以獨資或合伙企業經營，稅負率將遠遠高于公司企業。從對新建企業不同組織形式所得稅稅負的比較研究發現：獨資企業的所得稅稅負總不輕于合伙企業；合伙企業與公司企業稅負的比較取決于企業能否享受稅收優惠政策和其年應納稅所得額。

3.4 利用稅前扣除進行納稅籌劃

稅前扣除是指企業所得稅稅前扣除的項目，包含企業、個人所得稅稅前可以扣除的項目。新企業所得稅法規定：企業實際發生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。以上支出，必須計入當期損益的成本費用支出。還有就是企業發生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。這就要求企業要認真準確地把握有關稅法的規定，在規定范圍內充分列支各項費用以及捐贈支出，盡量使企業稅前扣除最大化，為企業創造更多的稅后利潤。再就是對集團公司或連鎖公司，可以實行匯總繳納企業所得稅，這樣各分公司間盈虧就可以相抵，虧損公司的虧損額也就不需要等到以后年度來彌補，盈利公司在當期還可以少繳企業所得稅。

3.5 采用備抵法核銷壞賬進行納稅籌劃

壞賬是指企業無法收回的應收賬款，企業核銷壞賬損失有兩種方法：直接轉銷法和備抵法。直接轉銷法是指實際發生壞賬損失時，將壞賬損失直接計入當期損益；備抵法是每月提取壞賬準備，計入當期費用，實際發生壞賬損失時，沖減已提取的壞賬準備。企業可以自主選擇壞賬損失的處理方法，采用備抵法核銷壞賬，由于費用前置，與直接核銷法比企業所得稅可以滯后繳納，這就相當于企業取得了一筆長期的無息貸款，特別是年末應收賬款較大的企業，這筆資金沉淀會更大，更有利于企業的發展。

4 結語

國家對高新技術企業出臺了一系列的所得稅優惠政策，企業要進行合理的納稅籌劃，充分享受各種優惠政策，企業必須建立一套完整的納稅操作方案，以達到合理節稅的目的。納稅籌劃作為企業節流的重要手段之一，在合法的前提下進行納稅籌劃，有效降低納稅成本，以實現企業利潤最大化。

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