全面預算管理在公立醫院的應用探析

楊謝菲 朱 妍

①蘇北人民醫院 揚州市 22501

《醫院財務制度》第二章對醫院的預算管理提出了明確要求:醫院要實行全面預算管理，建立健全預算管理制度，包括預算編制、審批、執行、調整、決算、分析和考核等制度。醫院領導對此高度重視，我院于2010年實行全面預算管理，并逐步規范，提高了資源的利用效益。

1 我院開展全面預算管理的做法

1．1 建立組織構架 以《預算法》、《醫院財務制度》為政策依據，我院制定了《醫院預算管理辦法》，完善了預算管理流程，建立了醫院組織構架。成立預算委員會，配備了預算管理專職人員，按照“預算歸口管理，限額下達控制，三級目標統一”的原則，建立了由一級醫院總預算，二級歸口職能部門預算和三級臨床、醫技等業務科室預算組成的三級預算管理體系。預算的每一層級由相應的職能部門歸口管理，逐步改變了由財務部門唱“獨角戲”的局面。

1．2 做好預算編制

1．2．1 預算編制的內容。本院的預算管理包括運營收入預算管理、運營支出預算管理、資本預算管理和現金流預測管理。現金流預測在前3項預算的基礎上由財務處進行測算。

1．2．2 預算編制的方法。本院預算編制方法一般采用零基預算法，但根據業務性質的不同，也采用了彈性預算、固定預算、滾動預算等預算編制方法，達到有效控制費用的目的。

1．2．3 運營收入預算編制。收入預算包括醫療收入、藥品收入、其他收入和上級財政補助收入。醫院收入預算的編制，由醫院財務處根據醫院發展規劃，做好市場分析，參考上年度實際收入水平，充分考慮各項政策性調整對收入的影響，編制各科室運營收入預算。

1．2．4 運營支出預算編制。按誰付費誰預算的原則，依醫院各科室的職能，實行歸口管理，由各歸口管理部門選擇合適的預算編制方法，制定預算管理細則，加強費用控制。可收費項目，財務處按實際取得的收入按比例增加各科室的預算，相關科室在預算內核銷費用。

1．2．5 資本預算編制。采用滾動預算編制方法，專款專用，專項支出按“事前申請，專項列支，滾存使用”原則列支費用，達到一定限額以上的，各科室需填寫《立項論證報告》，提交院預算管理委員會討論通過，預算下達后，方可簽訂合同。

1．3 加強預算分析 列支費用必須嚴格按照預算項目和金額執行，每月財務處及各預算執行部門要針對預算的執行偏差，客觀分析產生的原因，提出調整措施及建議。醫院定期召開經濟信息分析會，及時研究預算執行中存在的問題，確保年度預算順利完成。

1．4 嚴格績效考評 建立預算執行績效考評制度，根據預算計劃執行情況，加強對預算執行情況的分析考核，提高預算資金的利用效益和效率。

預算管理委員會定期對預算執行情況進行考核，考核結果作為調整預算、改進內部經營管理、財務考核以及預算執行部門負責人獎懲的重要依據。醫院審計處采用全面審計與抽樣審計相結合，定期審計與隨機審計相結合等方式組織預算審計，維護預算管理的嚴肅性。

1．5 完善信息系統 搭建“會計核算”、“預算管理”、“成本管理”、“物流管理”、“人力資源管理”、“考核評價”等各項信息系統的統一核算平臺。重新制定經濟業務發生流程，使得每一筆經濟業務發生時，既滿足于會計核算、成本核算，又同時滿足于醫院預算管理的要求。醫院預算管理與成本核算、會計核算融為一體。實現預算信息和成本核算信息在網絡上互聯、在信息上互通、在功能上互用，減輕了財務人員工作量，提高了預算的適時性。

2 預算執行過程中遇到的問題

2．1 醫院實施全面預算起步較晚 近幾年，隨著醫院規模的不斷擴大，醫院工作量不斷增加，醫療收入逐年增長，掩蓋了醫院對經濟精細化管理的需求。原財務會計制度以收付實現制為核算基礎，醫院經濟管理基礎薄弱，管理工具單一，全面預算管理起步較晚，面臨問題較多。

2．2 科室執行預算落實難 公立醫院因公益性質，醫療專業性強，醫患之間信息不對稱，以及醫療價格缺乏調整機制等諸多因素，導致醫療收入支出形成較復雜，收入成本不匹配。預算管理實現的目標與資源分配無法有效掛鉤，年初確定預算時，醫院職工希望增加人、財、物等資源的投入，對預算收入的增長較為抵觸。遇到臨時性任務，因年初未做預算，造成工作上的相互推諉。

2．3 成本預算數據差距大 醫院正處于快速發展期，基建壓力很大。財務報表要求基建投入在“在建工程”中核算，竣工后列入醫院固定資產，不增加醫院支出，2011年本院政府投入占到業務收入的1%，基建設備投入占到業務收入的20%，財務報表的醫院成本與醫院的實際投入相差很大，預算資金與成本數據難一致。醫院之間因建設規模、學科發展、設備投入等不均衡，致使預算管理模式設計難以統一。

2．4 預算執行監管尚未到位 預算工具運用不合理，預算歸口管理科室無法運用合適的預算管理工具實施有效的預算控制。尚未建立完善的組織結構，責任中心或部門分工不明確，職責無法分配到個人，職工參與度不高，財務處既是運動員、又是裁判員。醫療行業內無統一的預算管理細則及完善的制度，缺乏完善的預算控制路徑，預算監督激勵機制尚未到位。

3 討論與建議

3．1 加大政府財政投入 規范預算設計模式 在大多數國家及地區，公共籌資是公立醫院成本補償的主要來源。政府如果承擔了公立醫院主要籌資責任，醫院將淡化市場化逐利動機，強化醫院公益性服務職能。那么公立醫院預算控制的目標、方向及預算控制的內容將發生很大的變化。完善補償機制是預算設計的基礎，引領了預算設計的模式［1］。

3．2 完善預算管控工具 實現預算管理目標 預算管理目標，是對醫院發展目標得以實現的一種規劃，它將醫院的目標及其資源配置以預算形式加以量化。制訂預算目標時，要與科室職能相關聯，要尊重歷史，循序漸進，要具有可操作性，發揮預算的管控作用。預算目標要分解到醫院最末節管理單元，充分發揮醫院三級預算管理體系的作用［2］。

加強對預算管理功能的拓展，運用科學的管理路徑，指引職工的行為，要反映醫院的總體規劃，為醫院總體目標的實現提供保證，在實現預算管控功能的同時，體現醫院的文化元素。

3．3 加強人才隊伍建設 發揮預算管理作用 人員素質的高低決定預算管理能否達到預期的目標，要將財務管理和診療業務管理密切結合，加強全院工作人員財務管理知識的培訓，強化經營意識。要提高職能部門經費管理的能力，將預算目標落實到醫院經營的每一個具體環節，以全成本管理為基礎編制各項預算。要與績效掛鉤，使大家認識到預算的重要性，保證預算的落實與執行。

加強全面預算管理的信息化建設，將預算目標和主要措施，用工作人員愿意看、能看懂的形式，在醫院內部傳播，力求提高全體員工的參與度。

3．4 配合支付方式改革 更新預算管理理念 隨著公立醫院改革的不斷深入，支付方式改革勢在必行，按項目付費已逐步向按總額付費、按人頭付費、按DRGs付費方式過渡，醫院的預算控制方式也將隨之變化，醫院不僅要控制不可收費項目的費用，可收費項目也要納入預算控制的范疇。全面預算管理的設計內涵要從以科室成本為中心逐步轉變為以病種成本為中心，并成為醫院預算管理研究的新課題。

1 楊敬宇．試論政府職能轉變與公立醫院管理體制改革［J］．中國醫院管理，2012．32(6):1－5．

2 徐力新，馮欣．對建立醫院支出預算控制指標體系的探討［J］．中國醫院管理，2010，30(11):14－16．