基于任務驅動的注冊會計師專業稅法教學方法研究

摘要：高校注冊會計師專業學生的培養為傳統方式的灌輸與服從，忽視了學生的能動性。高校培養的學生如何能適應社會發展的需要，成為教學過程中需要不斷探討的問題。本文以稅法課程教學方法為手段，任務驅動法為路徑展開了相關內容的研究。

關鍵詞：任務驅動；注冊會計師；稅法教學方法

中圖分類號：G642.41 文獻標志碼：A 文章編號：1674-9324（2013）41-0078-02

高校注冊會計師稅法教學中，傳統教學觀在教學中一直占統治地位。這種教學模式容易導致兩個問題：一是教與學充滿著強迫與服從。二是學生實踐能力差。進入20世紀80年代以來，提倡學生為中心，強調學生的興趣和自由表現的思潮漸興。本文從建構主義的視角出發，以任務驅動為路徑來研究稅法教學模式。

一、任務驅動教學法簡介

任務驅動法認為學生的學習活動必須與任務或問題相結合，以探索問題來引導和維持學習者的學習興趣和動機，創建真實的教學環境，讓學生帶著真實的任務學習，以使學生擁有學習的主動權。基本環節：（1）創設情境：使學習能在和現實情況基本一致或相類似的情境中發生。（2）確定問題：選擇出與當前學習主題密切相關的真實性事件或問題作為學習的中心內容。（3）自主學習：由教師向學生提供解決該問題的有關線索，并特別注意發展學生的“自主學習”能力。（4）協作學習：討論、交流，補充、修正，加深每個學生對當前問題的理解。（5）效果評價：該過程只需在學習過程中觀察記錄表現。

二、任務驅動教學法在稅法課堂教學中的設計應用

在實驗班級中選擇了增值稅免抵退這節課作為內容，教學設計如下：知識目標為理解免抵退概念及適用范圍；掌握免抵退計算方法。能力目標為培養學生分析問題和解決問題的綜合能力；培養學生的團隊合作精神與能力。情感目標為培養學生遇到問題會思考、分析、總結的綜合能力。教學重點：靈活定位免抵退適用范圍。教學難點：免抵退的分步計算。課前準備：學生提前預習課本內容。教學過程：復習導入：增值稅基本原理；出口退免稅基本政策。設定任務：長城服裝廠為自營出口生產企業，被稅務局界定為增值稅一般納稅人，3月份有關經營業務為：購入面料一批，取得的增值稅專用發票注明價款200萬元，進項稅額34萬元，已驗收入庫。上月末留抵稅額為3萬元；本月內銷服裝不含稅銷售額100萬元，收款117萬元。本月出口服裝折合人民幣200萬元，要求計算該服裝廠本月“免、抵、退”稅額。該企業出口服裝的征稅率為17%，退稅率為13%。（學生根據教師的要求并結合課前預習進行練習，教師只巡視，發現問題不做糾正。重點觀察學生集中出現的問題）

1.教學內容。“免、抵、退”的計算方法：“免”是指免征銷售環節的增值稅；“剔”是指從全部進項稅額中剔除調增出口產品的成本；、抵：抵頂內銷貨物的銷項稅額。退稅指標：免抵退稅額=離岸價格×退稅率。如當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額，當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額。如當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額，當期免抵稅額=0。

2.學生分成十組，繼續按照任務例一進行練習，將得出的計算方法由指定的組長進行匯總。對學生匯總的答案進行評定，同時加以補充，得出正確的計算方法：“免”是指免征生產企業銷售環節的增值稅；“剔”是指從全部進項稅額中剔除調增出口產品的成本；因為我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，比如說在設定的任務中，對服裝企業征收17%，但是退13%，中間的4%差額部分不予退稅，就需要調增到出口產品的銷售成本。剔：離岸價格×人民幣外匯牌價×（征稅率-退稅率）。注意：這里不是以購進貨物的進項金額×（征稅率-退稅率），而是以出口貨物的離岸價格作為依據。例如貨物進項稅額100萬，征稅率17%，退稅率13%，全部貨物出口的離岸價是200萬，200×（17%～13%），要調增出口產品成本8萬。

3.抵。抵頂內銷貨物的銷項稅額。內銷銷項稅額減去需要抵扣的進項稅額，應納稅額為100-92=8萬；內銷銷項稅額92萬，應納稅額是0，不征也不退；內銷銷項稅額80萬，需要抵扣的進項稅金92萬，差了12萬，這12萬叫期末留抵稅額，也就是等待退稅的金額。等待退稅的金額12萬要和退稅指標比較。

4.退稅指標。免抵退稅額=離岸價格×退稅率。本月退稅指標=200×13%=26萬，等待退稅的金額12萬，因為26>12，所以12萬予以退還，所以本月的退稅額就是12萬。退稅指標叫免抵退稅額，退了12萬，免抵稅額就是14萬，不能留到下月，本月就作廢了。如果本月的退稅指標為10萬，等待退稅的金額12萬，10<12，就只能退稅10萬，未退的2萬留待下期到內銷銷項稅額中繼續抵扣。本期的免抵退稅額為0。拓展訓練：曙光機械廠為自營出口生產企業，被稅務局認定為增值稅一般納稅人，6月份經營業務為：購鋼材一批，取得的增值稅專用發票注明的價款300萬元，外購鋼材準予抵扣進項稅額51萬元，已驗收入庫。6月份進料加工免稅進口料件的組成計稅價格200萬元。上期末留抵稅款5萬元。本月內銷機械設備不含稅銷售額200萬元。收款234萬元存入銀行。本月出口設備銷售額折合人民幣200萬元。

三、任務驅動教學法在注冊會計師專業稅法教學中的反思

任務驅動教學法以學生為中心而開展教學，能充分調動學生的學習積極性，能鍛煉學生的實踐能力與團隊合作能力。但是在教學過程發現存在以下問題：首先，任務驅動法對教學內容要求高。在稅法教學過程中采取任務驅動法選擇的內容難度很重要，內容較簡單，學生感覺很輕松，課堂討論與探索過程中，學生參與的積極性就太高，出現了說笑、開小差的情況。如果內容過難，學生的參與積極性就不會太高，出現了畏難情緒。比如說“免、抵、退”的計算方法的教學中，如果教學內容選用教材中的指定案例（上述教學設計中拓展訓練部分案例）展開教學，內容就過難。在教學中就出現了學生畏難情緒，影響教學進展。針對這個問題，在開展教學中選擇了一個相對適中的案例（上述教學設計中的任務設定部分的案例）來展開教學，就大大提高了學生的參與積極性。其次，任務驅動法過度強調個人建構。在稅法的教學中發現，團隊合作學習建構的結果不一定是真理。而任務驅動法過度強調情景教學過程中的建構，忽視了抽象概括性的概念學習，在認識上容易走向極端，忽視了教師的講解與傳授作用。因此應該在情景教學中，教師應該適當介入學生的合作與建構中，適當指引學生走向正確的認識。在課堂教學過程中發現每個小組由于能力與知識基礎不同，特別是學生在理解免抵退計算方法的公式過程中，容易出現多個錯誤，比如上述教學設計中“剔”的含義是指從全部進項稅額中剔除調增出口產品的成本；因為我國的增值稅的征稅率和退稅率存在著不一致，中間的差額部分不予退稅，需要調增出口產品的銷售成本。學生不容易理解到這里不是以購進貨物的進項金額×（征稅率-退稅率），而是以出口貨物的離岸價格作為依據。如果教師不提前參與進去，那么合作的結果很有可能是錯誤的結論。

參考文獻：

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[2]倪連生.結構主義[M].王林，譯.北京：商務印書館，1986.

基金項目：本文系山西省教育廳重點科研項目JK11003《基于注冊會計師專業勝任能力培養的實踐教學體系研究》階段性成果