普及產權交易領域稅收常識(七)
——財產轉讓

■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務局，沈陽 110016)

普及產權交易領域稅收常識(七)
——財產轉讓

■ 王澤宇

(沈陽市國家稅務局，沈陽 110016)

6 企業持有待售的固定資產和其他非流動資產，如何進行確認和計量？

根據《財政部關于印發〈企業會計準則解釋第1號〉的通知》（財會［2007］14號）規定：“《企業會計準則第4號——固定資產》第二十二條規定，企業對于持有待售的固定資產，應當調整該項固定資產的預計凈殘值，使該固定資產的預計凈殘值反映其公允價值減去處置費用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產的原賬面價值，原賬面價值高于調整后預計凈殘值的差額，應作為資產減值損失計入當期損益。

同時滿足下列條件的非流動資產應當劃分為持有待售：一是企業已經就處置該非流動資產作出決議；二是企業已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協議；三是該項轉讓將在一年內完成。

符合持有待售條件的無形資產等其他非流動資產，比照上述原則處理，但不包括遞延所得稅資產、《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》規范的金融資產、以公允價值計量的投資性房地產和生物資產、保險合同中產生的合同權利。

持有待售的非流動資產包括單項資產和處置組，處置組是指作為整體出售或其他方式一并處置的一組資產。”

7 債務重組有哪幾種方式？

根據《企業會計準則第12號——債務重組》（財會［2006］3號）第三條規定：“債務重組的方式主要包括：

（一）以資產清償債務，指債務人轉讓其資產給債權人以清償債務；

（二）將債務轉為資本，指債務人將債務轉為資本，現時債權人將債權轉為股權；

（三）修改其他債務條件，指修改不包括上述第一、第二種情形在內的債務條件進行債務重組，如減少債務本金、減少債務利息等；

（四）以上三種方式的組合等。”

8 同一控制下企業合并形成的長期股權投資，應如何確定其初始投資成本？

根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》（財會［2006］3號）第三條規定：“企業合并形成的長期股權投資，應當按照下列規定確定其初始投資成本：同一控制下的企業合并，合并方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。

合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。按照發行股份的面值總額作為股本，長期股權投資初始投資成本與所發行股份面值總額之間的差額，應當調整資本公積；資本公積不足沖減的，調整留存收益。”（完）■