淺析營業稅改增值稅對現代服務業的影響

○高守保

（安徽省長江河道管理局測繪院 安徽 蕪湖 241000）

現代服務業是我國國民經濟的重要組成部分，隨著我國市場經濟的發展以及產業結構的不斷優化，現代服務業在國民經濟中的比重不斷上升，對于經濟發展起著非常重要的推動作用。我國對于現代服務業一直以來都征收營業稅這個稅種，并且存在一些重復征稅的弊端，使得現代服務業企業的稅負比較重，制約了現代服務業的發展。

2012年7月，財政部以及國家稅務總局頒發了《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法》、《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》和《交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》，在上海等幾個城市進行營業稅改增值稅的試點。2013年7月8日，經國務院批準，將于2013年8月1日起正式在全國范圍內展開交通運輸業以及部分現代服務業的營業稅改征增值稅試點。

一、營業稅改增值稅對于現代服務業的意義

1、營業稅改增值稅降低了現代服務業的稅率

營業稅改征增值稅之后，現代服務業企業的稅率發生了變化，營改增之前，現代服務業企業按照營業稅稅率的要求需要繳納5%的營業稅，營改增之后，其適用的增值稅稅率為6%，從名義上看繳納的稅率提高了，然而實際稅率有所下降。

首先，如果現代服務業企業為一般納稅人，其適用的增值稅稅率為6%，從名義上看比以前征收的營業稅稅率提高了一個百分點，實際上，稅率比以往卻有所減低。根據稅法的相關規定，增值稅一般納稅人應納稅的計算方法和營業稅納稅人應納稅的計算方法是有很大區別的，營業稅繳納中，除了建筑旅游等幾個特殊行業可以對營業稅進行抵扣外，其他的服務業企業都需要繳納全額的營業稅，而增值稅征收并不是對于全部營業額進行征收，其征收的部分針對的是企業增值的部分，進項稅額可以進行抵扣。因此，營業稅改征增值稅之后，對于稅法規定的可以進行抵扣的進項稅額可以從企業當期的銷項稅中抵扣，應納增值稅稅額降低了很多，對于大多數的現代服務業企業來說，實際稅率比以往還是降低了。

其次，如果現代服務業企業是小規模納稅人，按照國家相關增值稅征收的規定，對于小規模納稅人按照3%的稅率進行增值稅的征收，相對于營業稅5%的稅率來說，降低了2個百分點。

2、營業稅改增值稅避免了重復征稅的弊端

我國的營業稅征收的方式為：應繳納營業稅額=營業收入總額×營業稅適用稅率，并且大多數情況下不存在扣除項目，因此，營業稅上一環節所繳納的稅額，在下一環節中仍然被計入了應納稅所得額的基數中，造成了重復征稅的現象。營業稅改征增值稅之后，就很好地避免了重復征稅的弊端。增值稅計算的方式為：應繳納增值稅額=（增值稅銷項稅額-增值稅進項稅額）×增值稅率。這種計算方法只對于本環節中的增值額進行征稅，避免了重復征稅的情況，使得企業的稅負得到了降低。

3、營業稅改增值稅有利于產業結構調整

營業稅改增值稅不僅有利于降低現代服務業的稅率，避免了重復征稅的弊端，優化了稅制結構，還有利于我國產業結構的調整，推動現代服務業在國民經濟中比重的提升，為我國經濟結構調整以及經濟轉型提供助力。2012年，我國的現代服務業在國民經濟中所占的比重只有43.1%，遠遠落后于發達國家的水平，現代服務業仍有很大的發展空間。中央于今年提出了大力提高我國城鎮化水平的宏觀政策，現代服務業正是我國推進城鎮化進程、促進產業結構調整以及經濟發展轉型的必然選擇。根據國家“十二五”規劃的要求，在2015年要將現代服務業在GDP中的比重提高到47.1%，現代服務業的發展，需要政府和市場兩只手的雙重作用，而稅收政策正是政府配置資源的一種重要方式，通過營業稅改增值稅，制定有利于現代服務業發展的稅收政策，將會大大推動我國現代服務業的發展，促進我國的產業結構調整以及經濟發展的轉型。

二、營業稅改增值稅過程中存在的問題

1、不同的行業稅負變化存在差異

從營業稅改征增值稅在上海市的試點情況來看，營改增之后，不同行業的稅負變化存在著不少的差異，少部分現代服務業企業的稅負甚至有所加重。企業的投入要素構成的差異，會給企業的稅負變化帶來不小的差別，對于資本要素占比比較高的企業，由于其外購的貨物所含增值稅稅額較多，因此可抵扣的增值稅進項稅額就多，營改增之后，這些企業的稅負得到了明顯的降低；而資本要素占比較低、勞動力成本占比比較高的企業，由于增值稅進項稅額抵扣的比較少，稅負降低相對而言不是很明顯。對于某些勞動力成本占比很高的現代服務業企業來說，由于勞動力成本不能抵扣，在營業稅改征增值稅之后，其稅收負擔甚至有所提高。另外，雖然購入設備等固定資產的增值稅進項稅額可以抵扣，但是由于大部分企業的固定資產購置都已經完成，不再需要大量的采購設備等，使得進項稅額抵扣的項目不多，在短期內反而造成一些企業稅負的提高。

2、在一定時間內不利于現代服務業的投資

營業稅改增值稅的試點只在部分的現代服務業中進行，并沒有進行全面的覆蓋，這在一定時間內會對試點外的現代服務業產生不利的影響。稅收政策是影響投資偏好的重要因素之一，因此，稅收政策的變化，對于現代服務業行業的投資影響非常大，將對于投資者的具體投資行為產生很大的導向作用。部分的現代服務業試點營改增，將起到促進企業擴大投資的效果，但是，對于試點外的現代服務業，由于投資者預期營改增將在未來全面覆蓋到這些行業中來，因此，投資者會將現在的投資行為延遲，將購買設備等固定資產投資行為延期到營改增全面推廣的時候，從而利用固定資產進項稅額抵扣的政策來起到避稅的作用，這種行為會使得一定時間內的現代服務業投資大大降低，不利于現代服務業的發展。國家需要對于這種現象加大重視，改革試點工作不宜持續過長時間，盡可能地推出全覆蓋的正式的營改增政策。

3、現代服務業企業的出口退稅問題不明確

在對現代服務企業征收營業稅的時候，不存在出口免稅以及退稅的問題，征收增值稅之后，現代服務業進出口企業就會面臨著出口免稅以及退稅的問題，但是由于在試點過程中，還沒有對于出口退稅制定全面的細則，使得現代服務企業的出口退稅問題不明確。由于我國的現代服務業企業與發達國家相比還處于比較劣勢的地位，如果不執行出口退稅的政策，將使得現代服務出口企業的國家競爭能力大大下降，不利于我國現代服務業企業出口的發展。因此，為了提高避免出現這種問題，國家在進行營業稅改增值稅的試點時，要盡快出口關于出口退稅問題的具體實施細則。

三、現代服務業企業應對營改增政策的對策

1、針對營改增政策，適時地進行業務調整

針對國家即將在全國部分現代服務業推進營業稅改增值稅試點的政策，現代服務業企業要適時地進行業務調整，以做出有利于企業發展的應對。首先，在即將實行營業稅改增值稅政策試點的現代服務業企業，要將近期購買設備等固定資產投資行為延遲到營改增正式試點之后進行，從而利用固定資產增值稅進項稅額可以抵扣的政策，為企業降低稅收負擔，節約資金。其次，根據相關的稅收政策規定，對于納稅人同時具有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供勞務或者其他應稅服務的，應該針對稅率的不同分開進行核算，如果沒有分開核算的，將采用最高的適用稅率進行征收。因此，部門現代服務業企業應該盡快進行業務重組，避免因為核算混亂問題導致企業稅收負擔加重。另外，在營業稅改增值稅試點之后，現代服務業企業在購買商品或者服務的時候，在其他條件差別不大的情況下，要盡量選擇能夠提供增值稅專用發票的商家，從而使得企業能夠進行增值稅進項稅額抵扣。

2、現代服務業企業要加強對政策的學習，減少納稅風險

現代服務業企業要加強對于營改增政策的學習，減少企業的納稅風險。首先，現代服務業企業要加強財務部門以及說稅務部門人員的培訓和學習，提高他們應對營改增政策的業務能力。營業稅改征增值稅之后，現代服務業企業的會計核算以及計稅方法都發生了很大的變化，尤其是對于增值稅發票的使用方面，更是要值得重視。同時，在增值稅項目中，還存在著很多不可以抵扣的項目以及事項，這些需要企業能夠進行熟練的掌握以及精確的把握，以為企業節省稅收，降低企業的稅負。例如，在企業的一些業務如視同銷售業務等，按照增值稅實施的相關規定是不予以抵扣的，這些都將會對企業的稅收產生很大的影響。因此，企業的財務部門、稅收部門以及銷售、采購和管理部門等，都應該對營業稅改征增值稅政策進行相關的學習，以保證在營改增政策試點之后，能夠制定出有利于企業發展的財務、納稅以及經營管理政策。另外，企業還要特別重視對于增值稅發票的取得以及保存。

隨著營業稅改征增值稅政策即將在全國范圍內的交通運輸業以及部分現代服務業進行試點，對于現代服務業的發展將產生很大的影響。營業稅改增值稅對于現代服務業既有著很多的積極影響，也仍然存在著一些負面的消極影響。現代服務業企業應該加強對于營改增政策的把握，做出有利于企業發展的應對措施。

[1]許善達：營業稅改革是現代服務業發展的重要條件[J].民主與科學，2011（4）.

[2]張淑春：關于增值稅營業稅的若干問題思考[J].現代商業，2011（7）.

[3]張斌：營業稅全面取消后的影響分析[J].財會研究，2011（2）.