營改增對電信行業的影響

○付紹云

（中國鐵通集團有限公司武漢分公司 湖北 武漢 430000）

增值稅最早于1954年在法國開始征收，因其有效地解決了傳統銷售稅的重復征稅問題，迅速被世界其他國家采用。截止目前全世界已有170多個國家和地區開征了增值稅，其征稅范圍基本上覆蓋了所有貨物和勞務。我國于1979年引入增值稅，直至1994年才將增值稅征稅范圍擴大到所有貨物和加工修理修配勞務，2009年將機器設備也納入了增值稅抵扣范圍，而對其他勞務、無形資產和不動產征收營業稅。營業稅雖然比較方便征收，但只要有流轉環節就要征營業稅，存在著極其嚴重的重復征稅現象。

當前，我國正處于加快轉變經濟發展方式的關鍵時期，大力發展第三產業，尤其是現代服務業顯得尤為重要。為了消除重復征稅、降低企業稅收成本，從而增強企業發展能力，國家規劃在“十二五”期間，在全國范圍內消滅營業稅，全面實現“營該增”。為了迎接即將到來的“營改增”稅制改革，各行各業都在積極分析其帶來的現實影響，力爭通過充分的準備，制定相應的應對措施，切實發揮國家“營改增”稅制改革的初衷。本文擬通過測算營改增對某電信公司2012年實際財務數據的影響，并簡要分析其測算結果，從而提出電信行業“營改增”面臨的主要問題。

一、電信行業“營改增”稅率及計稅方式

根據國家有關規定，我國“營改增”擬在現行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎上，新增11%和6%兩檔低稅率。目前，關于電信行業“營改增”的政策尚未出臺，具體稅率未定。據業內人士預計，電信行業極有可能分業務使用不同的稅率：語音業務按照11%稅率征收，設計、信息系統集成、互聯網服務和增值業務則納入部分現代服務業，按6%計征增值稅。

增值稅的計稅方式分為一般計稅方法和簡易計稅方法，根據“營改增”稅制改革安排，電信行業“營改增”計稅方式原則上適用增值稅一般計稅方法。

二、“營改增”對某電信公司2012年經營成果的影響

1、對利潤的影響。預計電信行業不因“營改增”而調整資費政策。由于增值稅屬于價內稅，營業收入將減少。某電信公司2012年全年收入440420萬元，其中語音業務180000萬元，寬帶業務200000萬元，其他增值業務等60420萬元?！盃I改增”將導致公司2012年營業收入減少32578.59萬元。

經調查測算，公司的各項成本支出中，人工成本、折舊和利息不允許抵扣，其他可抵扣支出約占總成本的18.3%，成本費用因此減少12418.3萬元。“營改增”后，公司不再繳納營業稅，但還需按應繳增值稅的0.45%繳納附加費，共計76.01萬元。營業稅及附加減少13，133.99萬元。

綜上所述，該電信公司因“營改增”減少主營業務利潤7026.3萬元，減少幅度約6%。具體計算見表1（單位：萬元）。

2、“營改增”對稅負的影響。該電信公司“營改增”后，增值稅銷項稅額約為32578.59萬元，成本費用中取得的可抵扣進項稅額約為12418.3萬元，資本性支出中取得的可抵扣進項稅額約為3269.23萬元，應繳增值稅16891.06萬元。加上公司應繳附加費76.01萬元，公司稅負約為16967.07萬元，較“營改增”前營業稅及附加13210萬元增加3757.07萬元。

三、電信行業“營改增”存在的主要問題

1、對企業財務及經營業績產生巨大的負面影響?，F階段，電信行業適用的營業稅屬于價內稅，其營業收入在價內稅體系下并不扣減相應的營業稅額，而是計入“營業稅金及附加”作為成本費用反映。增值稅則與營業稅不同，屬于價外稅，企業在計列營業收入時需要剔除營業額中包含的增值稅，且剔除掉的增值稅額不能計入其成本費用。由此導致企業收入大幅度減少。

2、極大地增加了企業的稅負。電信行業營業人員數量較多，國定資產投入大，其主要開支在于人工成本和固定資產投資。而根據增值稅暫行條例，人員薪酬部分開支是不可抵扣的，購買機器、設備等固定資產的開支則與企業的發展周期有關。電信行業能夠抵扣的部分只有“營改增”后新購進的機器設備，購買的維修服務、廣告服務，辦公物品，水費和電費等。

目前，電信企業適用的是3%的營業稅率，每月按營業收入的3%繳納營業稅。“營改增”后，電信企業則需要分業務分別按11%和6%的增值稅稅率計算銷項稅額，而其可抵扣進項稅額遠遠不足以彌補增加的銷項稅額，導致企業稅負大大地增加。

3、對企業集團化管理造成困擾。為了降低采購成本，中國移動、中國電信和中國聯通現階段實行的都是集團化管理，規定超過一定金額的原材料均必須由總部或省分公司統一采購，因此就會造成銷項發票和進項發票的主體單位不一致，地市分公司很大部分材料采購不能抵扣進項稅額。

4、加大企業的管理成本。營業稅的計算、繳納和核算均比較簡單，而增值稅則比營業稅繁瑣。首先增值稅發票的開具、認證、繳納及抵扣等環節都需要大量的人力；其次增值稅的申報表及其附表的填報也相對復雜；最后增值稅的核算要求比營業稅更細，營業稅只需要在“應繳稅金”科目下設置二級明細科目“應繳營業稅”核算，而增值稅則要求在“應繳稅金—應繳增值稅”下設置“銷項稅額”、“進項稅額”和“進項稅額轉出”等多個三級明細科目，其核算對相關財務人員要求更為嚴格。

四、電信行業“營改增”應對措施

1、實行全員教育，提高員工責任意識。“營改增”后，企業的稅負很大程度上依靠增值稅可抵扣進項稅額的多少，而可抵扣進項稅額則來源于企業取得的各種發票，企業的管理人員、銷售人員及采購人員等都與之關系緊密。企業應積極聘請稅務師事務所的專家等對相關人員展開增值稅知識培訓，使其了解哪些發票可以抵扣，應該怎么取得可以抵扣的增值稅專用發票等等，全面提高員工的責任意識，從而增加增值稅可抵扣進項稅額，切實減輕企業的稅負。

2、加強內部控制建設，杜絕各種潛在隱患。企業必須在以下方面加強內部控制建設，管理好增值稅的各個環節。

（1）加強專用發票的管理。增值稅專用發票不僅僅反映經濟業務發生事項，還具有完稅憑證的作用，企業只有取得增值稅專用發票，才能實現銷項稅額的抵扣。所以企業應該嚴格按照《增值稅專用發票使用規定》規范發票的管理。

（2）加大代理商的甄別管理。代理費支出在電信企業的成本費用中占有較大比例，企業應積極梳理現有的各代理商，盡量清退無資質或資質不夠的代理商，選擇能夠提供增值稅專用發票的代理商。

（3）規范合同的簽訂。增值稅可抵扣的特殊性，要求合同簽訂人必須了解增值稅相關知識，盡可能地不選擇小規模納稅人，或者調低小規模納稅人的交易價格，在合同中注明索取發票的類型，并明確合同中是否單獨列示銷售額和稅款。

3、加強對收入的管理。盡可能地減少壞賬的發生以及無效收入的產生，避免產生不必要的銷項稅額。以固定電話欠費為例，公司在一定的信用期內會繼續扣除其月租費用，這一部分空滾月租費在財務賬上一邊掛列“應收賬款”，一邊虛增營業收入，還必須為其繳納相應的稅負?！盃I改增”后，如果稅率上升到11%，企業的稅負必定會增加。

4、積極關注國家政策?！盃I改增”現階段仍然處于試點期間，很多問題尚未明確規定，企業必須關注與此相關的各種最新政策，從而采取相應的應對措施。例如，電信企業應積極關注國家對其在競爭中使用的一些促銷手段，如充話費送手機、買手機送話費、用積分換物品等將來怎么抵扣的政策，如果國家規定這些促銷手段視同銷售，電信企業則應減少實物贈送，盡量通過產品折扣方式處理，并在發票上列明。

“營改增”對整個電信行業既是機遇，也是挑戰。盡管從短期來看，“營改增”可能會減少企業的經營業績、加大企業的稅負，但從長遠的發展眼光來看，“營改增”能減少重復征稅，有利于促進國民經濟的協調發展，改革是勢在必行的。

總而言之，電信企業必須注意到“營改增”稅制改革給企業帶來的巨大影響，深入研究改革的各個細則，主動適應改革發展的需要，積極制定科學有效的應對措施，使整個行業能夠順利平穩地過渡改革期間，實現企業的健康發展。

[1]蘇永年：“營改增”對企業的影響[J].行政事業資產與財務，2013（4）.

[2]陳秀芳：試論營改增對建筑安裝企業的影響[J].當代經濟，2013（4）.