淺議企業內部審計存在的問題與對策

○陳筱麗

（陜西省延川縣財政局 陜西 延川 717200）

企業內部審計工作的開展有利于建立健全內部約束機制，為做出正確決策提供有效的依據，并有利于相關法律法規的貫徹落實，更好地為企業服務。同時，有效的內部審計工作有利于實現企業的整體利益，提高企業在日益復雜的市場中的競爭力。當前我國企業內部審計工作中存在不少問題，如人員素質較低等，使現代企業對內部審計的期望無法達到，因而對審計工作中存在的問題進行分析探討，并提出相應的對策意義重大。

一、企業內部審計工作中存在的問題

1、企業審計部門的問題

企業內部審計機構獨立性不足是導致我國企業內部審計中存在問題的重要原因。審計過程中存在滿足于賬面平不平、數字準不準、對有沒有“小金庫”、賬外賬的情況審計力度不夠；對牽涉到外地、外單位的業務，考慮到審計成本、企業內部領導因素，審計不夠充分；在審計過程中，存在“專揀軟的捏”的現象，對有權有勢的領導，問題再大也視而不見、充耳不聞等。

2、企業內部會計基礎工作中存在的問題

第一，原始憑證不合規：原始發票要素不全，缺少物品名稱、數量及單價；原始發票金額有誤。第二，低值易耗品購置費中列支購置固定資產的開支。第三，費用開支沒有正規發票作為原始憑證，用非稅務機關開具的收據入賬。比如：用郵寄信函、訂閱報刊而由郵政部門開具的普通收據入賬；異地訂購書籍、雜志，用訂單的匯款回執作為入賬憑證；用購物小票作為原始憑證入賬等。第四，發票使用不正確。如發生的有關費用，用勞務發票。第五，應收款、備用金的核算存在問題較為突出，具體表現為：其他應收款、備用金余額較大，長期未清的筆數較多。

3、企業會計核算中存在的問題

第一，工資核算不規范，該通過工資科目核算的內容沒有通過工資科目；濫發獎金現象比較突出，返聘人員勞務費支出隨意列支，成本支出失控。第二，對材料收、發、存核算不夠及時，相關部門的資料不能及時傳遞至財務部門，影響材料核算和財務賬務處理的及時性，造成大量的暫估和在途材料。第三，對收入及費用的配比不準確，沒能按照權責發生進行細分，如對收入與支出的核算未進行細分，單個項目核算等。

4、企業內部控制存在的問題

第一，采購與付款控制。采購沒有分設不相容崗位，采購不能既請款又決定采購，既詢價又確定供應商，同時又驗收入庫。第二，企業內控環境缺乏。企業內控制度的軟肋是內控環境與文化，體現在集體作弊，“一把手”權力過于集中兩方面；如果把內控建設只設定在基層制度的部門建設方面，可能會導致效果不佳。第三，內部控制認識上的偏差：一是重合法合規性控制，輕效率效益性控制。在內部人員的意識中只要企業合法經營、沒有個人腐敗行為就行了，不重視企業經營情況、資產使用效率效益。二是重會計控制，輕管理控制。現有的內部控制制度主要集中在財務控制上，但是企業控制應該是全方位的、有系統的內部控制，而不是將內部控制僅僅側重于財務人員。三是重建設，輕執行。僅將制度留于形式，做表面文章，且存在領導帶頭不執行等現象。四是重硬控制，輕軟控制。內部控制重于業務流程上的控制，缺乏對企業內部控制環境的培養，各階層人員沒有形成一致的控制理念，自覺、主動接收監督的意識并沒有形成。五是重他控，輕自控。企業往往不關注內部發現的問題，對問題采取包容、回避的態度，有的甚至是領導人直接下命令執行的違規行為。六是重形式，輕職能。有的單位將內部審計工作放在財務部門，有的放在監察部門，內部審計部門形同虛設，無知無權，影響審計的權威、獨立與有效性。

二、導致企業內部審計工作出現問題的原因

1、領導者內審觀念淡薄，對內部審計工作的重要性認識不足

我國內審應用時間較短，宣傳力度不夠，對內部審計的重要作用了解力度不夠，覺得內部審計不能促進單位的發展并獲得更多的經濟效益，往往用于應付國家法規，在設立過程中不注意內部機構之間相互關系，賦予內部審計機構的權利微乎其微；不夠支持內審工作，沒有將相應的工作分配給有關人員，更有甚者直接將審計部門撤銷或者是并入其他部門，忽略了審計部門的職能。

2、企業對內部審計部門不重視，法律法規不健全

企業對員工的激勵制度不完善，不重視內部審計人員，沒有給審計人員分配相應的工作；法制不健全，復雜和隱蔽的審計對象增加了審計的難度；審計的范圍較狹窄，大多局限于財務審計；審計工作得不到管理層給予相應的重視與支持；不主動與國家有關機關進行聯系；加之企業內部缺乏必要的管理制度，缺乏規范的管理程序和審計質量控制制度。

3、內部審計人員素質較低，審計隊伍相對不穩定，任命與罷免隨意

審計人員素質偏低，喪失職業道德，因領導的不重視而缺乏責任心，不能嚴格執行審計規范，不重視審計質量，對經濟政策缺乏了解和研究，風險意識淡薄，對盈虧原因缺乏深層分析，應用法律、法規不準確；審計人員人才資源的發展慢于經濟的發展，沒有配備相應的計算機等專業方面的人才；從個人角度來說，審計人員沒有接受過統一的審計培訓，專業知識不足，對審計業務不熟練，缺乏高水準的政策水平和處事能力以及審計工作經驗，知識面狹窄；在人員的配備使用上相對隨意，造成內部審計機構與人員的不穩定，逐漸形成一種不良傾向。

三、應對企業內部審計問題的解決方案

1、對內部審計管理體制進行完善，提高內部審計的獨立性與認識，將內向服務的職能定位更好地體現出來

獨立性是內部審計的一項重要原則，內部管理和監督是內部審計的立足點，根本上取決于審計部門的獨立性。要提高內部審計的獨立性，不僅要從審計部門的獨立性角度考慮，還要從提高內部審計人員的獨立性的角度進行思考。內部審計的監督與服務職能有著相輔相成的聯系，服務的內向性就是直接服務于企業高層管理者，協助管理層履行職能，突出重點，從而更好地發揮審計的作用。

保持獨立性不代表讓審計部門與其他部門隔絕，相反地是要更多地與業務部門溝通交流，提出更好的解決方案，為實現總體管理目標而服務；一定程度上改變對內審人員業績考核的標準，使其更加客觀公正。加強獨立性就是要體現出審計部門不是形同虛設的，有效地維護國家財政經濟秩序，為提高單位經濟效益去努力，更好地為社會主義經濟建設服務。

2、設置合理的內審機構，建立相應的內審模式，使兩者可以共同進步

首先，內部審計為單位服務，目的是協助單位領導更好地履行職責，從屬于單位最高領導決策層，方便領導定期布置和檢查工作，并獨立開展工作，扮演參謀和助手的角色，及時有效地解決問題，成為單位整個管理體系中必不可少的一部分。其次，設置合理的內審機構。內審機構的設置要根據單位的具體情況而定，確保審計部門職能的充分發揮就要使審計部門與其他職能部門相配套。最后，在設立獨立性內審機構時要按照相關規定、人才結構進行專職審計人員的配備，加快大中型等現代企業建立健全內審機構的進度。根據不同企業的不同營運模式與企業的現有情況建立與之相適應的內審模式。經研究表明，董事會領導模式是現代企業中內部審計機構模式的一種很好的選擇。

3、擴大審計內容，擴展審計范圍，強化審計職能，促進發展

內部審計的目標從注重財務收支等財務領域逐漸發展成為適應企業經營管理者的要求，擴展延伸經營領域中的審計范圍，努力加強事前、預防和事中控制，降低風險，充分挖掘企業的內在潛力。

內部審計要立足監督，著眼實際，使審查和評價經營的有效性成為審計工作的重點，評價經濟效益，提出建設性建議，最大限度地降低單位成本，使產品的銷量達到最優，加速資金周轉，降低采購費用，為單位出謀劃策以獲得最優效益。

開展內部審計控制制度，包括描述內控制度、評價內部控制、進行符合性測試、做出整體性的評價，通過上面的步驟對內部控制做出綜合評價，增強可信性，找出疲軟之處，提出改進建議和措施，確定審計工作的重要工作方面。

強化審計工作的經濟責任。審計預設經營指標完成情況及資產的變化情況，為正確評價經營業績提供所需資料與幫助。一是結合周期性結算審計，主要是從會計角度來考慮的，保持與審計方面的經濟責任目標相符合；二是結合審計在財務收支上的情況，通過審計，了解本企業財務收支的合理情況以及完成的指標情況，為在經濟責任方面的審計提供保障；三是與單獨的審計調查相結合，總結經驗，為將來的發展做計劃。

4、加強領導的重視，增強自信心

內部審計工作的加強要通過提高領導者對審計工作的認識來進行改變。領導干部的思想要實現質的轉變，態度要由被動地接受審計到主動請審計人員審計。將工作的重要性進行大力宣傳，提高機構和內部審計人員的地位。明確領導層次關系，使審計機構的職能從行政轉變為根據企業自身情況進行自動調節，保持內審的獨立性，增強權威性。

5、加強內部建設，提高內部人員素質、職業道德與審計工作水平

審計人員的綜合專業能力是充分發揮審計功能和作用的重要前提，內部審計人員必須具備相應的專業勝任能力和職業道德素質。審計隊伍中要有懂財務及審計的人才，配備精通企業各項相關業務的專門人才，熟悉本單位的經營活動和內部控制，對于素質偏低的內審人員要不斷加強教育，增強事業心和責任感，提高理論素質、業務素質以及相應的審計能力，提高內審人員的不斷適應變化發展的經濟形勢的能力，以適應工作需要，使內審機構在現代企業制度下發揮更大作用。

目前的用人機制是必須要改變的，應在不同的任職時期制定相應的具體規定和要求，選派較高素質、專業技術資格和業務能力的人員充實內審隊伍，同時內審人員要具有認真負責的敬業精神，較強的人際交往技能、業務技能，以切實提高綜合業務素質，還要明確審計人員職責，嚴肅審計紀律。

6、建立健全審計制度，提高工作的時效性與規范性

根據有關法律法規的規定，結合單位的實際情況，制定適合本單位的內部審計規章制度，保證內部審計有章可循。根據有關規定建立單位內部審計處理處罰標準、考核激勵制度等，通過建立健全各項內部審計制度，發揮內部審計在經營管理中應有的作用。完善內審工作程序。在內審程序上，變事后審計為事前、事中、事后全方位審計。建立健全內部審計工作管理制度，主管部門負責人要定期聽取內審工作匯報，按時部署工作任務，并授予內審人員或內審機構相應的權力。

四、結語

隨著市場經濟的發展，企業對內部審計的重要性有越來越清楚的認識，也將會受到更多的重視，隨著內部審計的不斷完善與發展，內部審計人員素質及專業能力的提高，內審機構會給企業帶來很大的幫助，有利于企業的經營管理，提高經濟效益，事半功倍，更好地服務于企業。

[1]任霞：淺談我國企業內部審計[J].當代經濟，2010（14）.

[2]張軍：試析我國企業內部審計存在的問題及對策[J].中國集體經濟，2010（25）.

[3]侯微、劉艷平、張琳：企業內部審計存在的問題及對策[J].現代經濟信息，2010（17）.