淺談高校財務預算管理

○曹輝

（湖南師范大學 湖南 長沙 410100）

一、全面預算管理的內涵

1、全面預算管理的定義

全面預算管理就是一種綜合管理系統，通過有效科學的管理、預算、決策，對單位未來一定時期內的全部財務狀況用貨幣和實物等各種形式表示，以此實現財務控制、激勵和評價的功能。

2、全面預算管理的實質

全面預算管理的實質是以定量描述為根據，以市場變化為導向，通過財務管理控制，通過全體員工的共同參與來實現單位戰略管理目標，從而使得單位的戰略規劃更系統、更富有效率，最關鍵的是可以獲得更好的成本效應。

二、高校財務預算編制的主要原則

財務預算是反映某一方面財務活動的預算。自1995年1月1日起施行的《中華人民共和國預算法》，對健全國家對預算的管理，強化預算的分配和監督職能，加強國家宏觀調控，保障經濟和社會的健康發展，有著不可估量的作用。高校財務預算在全國的預算體制中占有較大的地位。高等學校是國家培養高技術、高素質人才的重要場所，其財政預算既是國家預算的組成部分，又是高等教育事業經費的主要來源。但高校的財務預算編制應該充分考慮到自身的因素來調整各個項目的支出，以保證財政預算的收支平衡，實現各個項目的成效最大化，高校財務預算應該遵循以下的主要原則。

1、量入為出，量體裁衣，收支平衡原則

雖然隨著人們和國家對于教育的越來越重視，高校的收入途徑已較以往有很大的增加。除了國家撥款的力度不斷加大，各界人士的捐助，高校本身投資的各項項目收益都成為了高校收入的多渠道來源。但這些收益對提高辦學質量，改善辦學硬件，提高教職工收入水平，創造更好的學習、科研環境而言仍顯得捉襟見肘。因此，根據高校的實際情況，量入而出，量體裁衣，把錢用在刀刃上，不能盲目地動用財政預算，導致該加強的沒有加強，沒有實質的成效。無重點地增加預算、無規劃地使用預算很容易使得財政赤字，使得高校后續發展后繼無力，無目標無重點。

2、保證重點，統籌兼顧，勤儉節約的原則

即使高校現有的財政收入得到很大的提升，但總體而言，收入仍然是有限的，很難做到所有項目的全面發展。所以高校只能充分評估自身的強勢弱勢，優勢劣勢，選擇適合自己的，有成效有收益的重點項目來發展，在重點項目發展尚有余力的情況下再兼顧一些稍弱勢但又極有競爭力和發展前途的項目。穩定自身優勢的同時，加快全方位的發展。另外，在資金的分配問題上，更要做到嚴謹計算、仔細論證。盡量選擇招標、公平競爭的方法來選擇一些建筑項目，合理利用每一分錢。杜絕暗箱操作和裙帶關系，選擇適合高校而又物美價廉的采購廠家、建設實施單位，節省開支，避免不必要的浪費。

3、成本最低，效益最大原則

對于一些特殊的重頭項目，不應該毫無思考就開展。一些特殊硬件、科研設施的添置，大型設備的維修和更新，科研基地的建造等涉及重大資金的工程，在開展前都要進行合理的論證。不要一味地選擇高昂的投入，而應該實現制定不同的方案，仔細分析每個方案中的利與弊，選擇最優方案，實現利益的最大化。不需要一定是最先進、最昂貴的，但必須是實用、性價比最高。不求成本，盲目追求高科技和一流設施是不可取的，最實惠、最適合的才是最好的。

4、長遠利益與短期利益兼顧原則

預算資金的具體安排，一方面要兼顧項目的質量和高校的長遠利益，另一方面也不能一味追求高標準、高質量而奢侈浪費。最后，在考慮到實用性和金錢的投入比后，也要著眼于高校的可持續發展。除了不斷提高硬件設施外，增加教職工的福利待遇，提供一個相對舒適的、寬松的工作環境也很重要。提高教職工的科研水平，與更高一層的學府建立學術交流，提供進一步的深造、培訓機會，使學校的師資水平得到大幅度的提高。軟件、硬件一同發展，成為推動高校不斷可持續發展的動力。

三、高校預算管理存在的主要問題

1、預算編制涵蓋內容不全面

隨著高校預算管理的改革，高校實行了“大收入”、“大支出”的財務綜合預算管理。從理論上來講，大收入、大支出可以讓高校專注于優勢項目的發展，可以全情投入，更有利于財政預算的管理。但實際情況卻不容樂觀，高校隱匿多元化收入的現象仍時有發生，一些贊助收入、培訓收入、掛名收入都沒有納入預算，而國家的補助確實逐年增長。

2、預算管理意識較淡薄

自各高校創立以來，高校的教育、辦學經費絕大部分都是由國家財政撥款，相關的教育主管機構已經指定了計劃編制預算，各高校都只是被動接受，并按照已給出的預算計劃機械地分配開支，各個學院也只能采取被動接受的形式。這樣很難發揮各學院的自主能動性。各學院的管理層比上級機構更了解學院的情況，更能把握學校的大局，明白哪里是薄弱點，哪里大有發展的可能。但現行的一些死搬硬套的預算管理模式使得獲得的款項不能很好地運用于學校的發展中去。甚至有一些高校的管理層，對于學校的發展現況完全部熟悉，對于財務的預算不夠重視，把編制預算和執行預算一股腦地交予財務部門，缺乏統籌全局的大局觀。

3、預算管理監督和執行力度不到位

當前，仍然有很多高校特別看重預算的制定，反復進行認證、推敲，再把制定后的預算下放到各個學院，然后就沒有了下文。缺乏對預算執行過程中的有力監管和適當的督促、信息反饋成為很多高校管理層的通病。計劃書已經下達，但卻沒有人來過問計劃的完成程度，這樣很容易導致預算計劃的虎頭蛇尾，很難達到預期的效果。完整的預算控制體系的缺失，對于各種變化因素的應變能力，使得預算體制大打折扣。

4、預算編制方法不科學

“基數+增長”的方法是高校預算管理中常常運用的方法。它是以增量預算法以及經驗加估計的方法來進行編制。初看上去，這種方法似乎有很好的理論基礎，切實可行。但這種方法是建立在上年度的支出基數上的，如果這個基數本身就是不真實的，極有可能產生一個滾雪球的現象，讓誤差越來越大，預算數與實際支出情況差距會越來越大，虛報、謊報、漏報的現象頻出，形成一個虛假泡沫，造成資金的不合理分配。

四、高校財務預算管理的對策建議

1、做好預算編制設計，擴寬預算的范圍

（1）要搞好預算項目的設計。預算項目的設計要與會計科目相對應，要有一個明細的賬本，讓支出和收入都一目了然。同時也有利于管理層對于預算的監管，不易出現謊報、虛報的情況。預算項目、預算編制的制定也應該是在考慮了學校實際情況和預算的數額的情況下給出的一個相對合理、平衡、可行的方案。預算項目結構要合理，層次要分明，全部預算方案要構成一套完整的體系。該體系主要由財務預算匯總表、部門預算明細表和重要項目預算明細表三部分組成。財務預算匯總表主要體現的是收入預算和支出預算。首先，根據學校的各項經費收入來源列一個明細表。支出預算按照樹形模型標準分三級：第一級項目主要為人員經費、公用經費等。第二級項目為第一級項目下的子支出項目，具體來說就是人員經費的細分，包含在職人員的工資、福利、獎金，社會保險待遇。而公用經費包含項目更廣泛，更復雜，由行政經費、管理費用、差旅費用，項目管理、建設、添置設備的費用等。第三級項目為第二級項目下細分更具體的項目。部門預算明細表是按職能部門或基層單位列示的、反映該部門或基層單位預算年度收入及支出的所有具體預算項目。其中一些相對重要的預算明細應該采取更加細化的記錄方法，并設定一定的標準，如個人差旅費標準，每一年水電、管理費用標準，通信費用標準，避免浪費。

（2）預算資金不能只是在賬目上體現，高校管理層應該做好監管、督促的工作，讓每一筆預算資金都落到實處，去到需要它的地方，并能產生相應的成效。每一筆資金都用在刀刃上，并在部門預算明細表和重要項目預算明細表上注明。并時刻跟進項目的進展。

2、提高財務預算管理意識，落實預算管理制度

首先，大家得認識到，預算的管理工作是一項具體而艱巨的任務，它并不只是單純地進行賬目上的支出、收入統計。它需要管理層和實施部門的共同協作、配合。它是一個完整的體系，有反饋信息的功能。通過對預算實施過程的觀察，不斷摸索出好的方法，不斷地修訂預算，最后形成一條最適宜的政策和模式。同時管理層應該繼續加強預算管理意識，預判一些可能會出現的狀況、風險，先一步解決，把增強效益、節約能源、求真務實、精打細算的觀念不斷刻入腦海里，隨時調整，使制度不成為一個空架子，真正能夠用于實際操作中，并使效益最大化。

3、加強對高校財務預算的監管和審計，確保預算管理的有效執行

高校的財務預算管理需要有具體的一套模式，不僅要有詳細合理的預算計劃，各項收入支出的明細賬本，同時加大對各級財務的監管力度，推行財政的公開。另外，對于財政收支的和專項明細檢查，要委托部門以外的審計部門進行。財務預算的監督和管理主要注重于對預算的編制、執行以及調整等活動進行監督，簡而言之，就是監督財務預算計劃的執行力度、程度，執行情況的合理性、有效性和合法性。計劃已經到達哪一步，完成情況怎么樣，是否超出預算或仍有剩余，在執行過程中產生了哪些問題，還會發生哪些可以預判的問題，我們要怎樣解決，這些都是在監管過程中要著重注意的部分。另外加強財務監督也很重要，定期或不定期地開展財務收支檢查和專項檢查。高校管理層要明白對高校財務預算執行進行審計的重要性，對財務預算執行情況進行審計，對預算執行不嚴的單位進行處罰，嚴重違規的單位還應當對單位領導問責。同時審計過程中發現的這些問題對于我們不斷修正財務預算、積累經驗非常重要。高校管理部門還應當建立預算執行內部監管部門，監督本級及下級單位預算執行情況。審計部門審計時，各部門應當積極配合，審計部門可以利用內部監管部門的工作，但要按照相關法律規定要求，并保持應有的獨立性，并對利用內部監督部門的工作負責。一旦發現不合理、不合法的現象要及時報告有關部門。由相關部門對相關人員的違紀行為進行懲處，要灌輸互相監管的意識，更好地保證預算管理的正確執行。

4、采取合理的預算編制方法，增強財務預算的科學性

財務預算分為兩個部分。由于收入預算和支出預算各有其特點，故應采用不同的預算編制方法。

（1）收入預算編制方法。高校的收入來源相對恒定，固定收入包括國家的財政撥款，每年學生學費和住宿費，非固定收入包括高校項目收入和外來捐助等。國家的財政撥款隨著經濟的發展，以及教育事業的重視度提升，常會有一定程度的增長，可以結合上一年度的國家撥款以及每年度國家撥款的增長率來計算一個預測的平均增長率；學生學費及住宿費收入可以采用“標準收入預算法”測算，即根據各年級、各專業學生人數與相應的收入標準測定其預算收入，并根據每年都存在一定的擴招比率，計算一個平均比率，適當增加預算；其他非固定收入由于多方面因素的影響并不確定，但可以根據每個項目的收入特點，結合往年收入分析預測下年取得收入值的可能性，按照穩健原則逐項仔細測算其預算數。

（2）支出預算編制應當對支出的內容進行科學分類，分析各類支出內容，合理選擇預算編制方法。傳統的預算編制方法為“增量預算法”，它是建立在上一年的預算或實際使用的基數上進行增加或減少，但上一年的預算編制或實際使用可能本身并不合理，從而導致本年預算編制不合理。“零基預算法”則相對準確，它對每個支出項目取消傳統的基數加增長的編制方法，一切以“零”為起點，按照預算年度所有因素和事項的必要性及輕重緩急程度，進行具體分析，并經由實踐、理論論證，進行平衡論斷，重新測定出每一具體項目的預算金額。理論上，我們應當針對每一項支出內容按照“零基預算法”編制預算，但是“零基預算法”編制預算過程相對復雜，同時周期比較長，如果一味采取該方法將降低工作效率，增加預算成本。因此，我們應當對支出內容進行科學分類，按其性質，合理選用科學的預算編制方法。對相比往年變化沒有變化或變化不大的一般性支出，應當選擇“增量編制法”編制預算，對重要支出內容或盡管數以一般支出內容但相比往年有本質的變化的應當選擇“零基預算法”編制預算。如單位人員經費，如本年度各項標準變化不大且人員基本保持不變，則應當使用“增量編制法”編制預算，但如果本年面臨工資改革或大幅調整或人員變化較大，則應當選擇“零基預算法”編制預算，又如辦公費、差旅費等行政性開支，如辦公規模無明顯變化，則可選用“增量編制法”編制預算，反之則應當選擇“零基預算法”。而對固定資產投資、大型設備維修等重大工程，無論與往年的情況有多類似，都應當選擇“零基預算法”。

財務預算是每一年財政工作的重頭戲，每年的財務預算形式、內容的變化不會太大，指標可采用電子計算機指標方式，簡單明了，易于保存，并可以大大提高工作效率，提高工作質與量。

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