關(guān)于提升高職院校預(yù)算與決算有效銜接的思考

○周建

（江蘇城市職業(yè)學(xué)院 江蘇 南京 210036）

隨著我國(guó)高職院校經(jīng)費(fèi)來(lái)源的多元化、利益分配的復(fù)雜化以及支出項(xiàng)目的多樣化，再加上學(xué)校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)層次的不斷擴(kuò)大，高職院校事業(yè)發(fā)展的經(jīng)費(fèi)需求與有限教育資源供給的矛盾變得十分突出。高職院校如何才能更加合理地分配學(xué)校資源，提升資源的配置和利用效益，迫切需要對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理模式進(jìn)行改革與創(chuàng)新，逐步形成“預(yù)算—核算—決算”一整套良性的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的完整化、科學(xué)化與精細(xì)化，使得高職院校預(yù)算管理工作能夠真正做實(shí)、做細(xì)、做精、做準(zhǔn)，從而能更好地為學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展服務(wù)。

目前高職院校的部門(mén)決算信息失真，決算編報(bào)不完整，正是由于預(yù)算與決算相互脫節(jié)，導(dǎo)致預(yù)算指標(biāo)失控、核算監(jiān)控失調(diào)的聯(lián)合反映。深入探討解決預(yù)決算銜接的問(wèn)題，是高職院校在預(yù)算編制工作中需研究的重要課題。

一、影響高職院校預(yù)決算有效銜接的因素

1、預(yù)算與事業(yè)發(fā)展不匹配

財(cái)務(wù)年度預(yù)算與學(xué)校事業(yè)計(jì)劃、發(fā)展規(guī)劃相對(duì)脫節(jié)。高職院校財(cái)務(wù)預(yù)算與事業(yè)計(jì)劃基本停留在初步關(guān)聯(lián)的層面，缺乏詳細(xì)、可操作性的中長(zhǎng)期財(cái)務(wù)規(guī)劃，未能實(shí)現(xiàn)真正的高度整合。通常，學(xué)校的年度工作計(jì)劃在當(dāng)年末擬定，下年初發(fā)至各部門(mén)執(zhí)行，而部門(mén)預(yù)算的編制時(shí)間是上一年八月份，編制時(shí)間的不同導(dǎo)致學(xué)校上報(bào)的部門(mén)預(yù)算無(wú)法完全滿(mǎn)足學(xué)校事業(yè)發(fā)展和目標(biāo)任務(wù)的需要。這必然引起日后預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的臨時(shí)調(diào)整，導(dǎo)致預(yù)算與決算不能有效銜接。

2、預(yù)算分配不公開(kāi)，預(yù)算依據(jù)不科學(xué)

預(yù)算分配數(shù)基本上由財(cái)務(wù)部門(mén)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)核定，學(xué)校的教學(xué)、科研、管理等部門(mén)未能主動(dòng)參與，只是被動(dòng)地接受財(cái)務(wù)部門(mén)下達(dá)的預(yù)算分配指標(biāo)。各執(zhí)行部門(mén)只能在分配的預(yù)算控制數(shù)內(nèi)“隨意”執(zhí)行預(yù)算。

對(duì)公務(wù)費(fèi)、學(xué)生活動(dòng)費(fèi)等按定額計(jì)算的費(fèi)用，其定額標(biāo)準(zhǔn)沒(méi)有相關(guān)的調(diào)查研究和具體的數(shù)據(jù)支撐，導(dǎo)致執(zhí)行單位的預(yù)算支出數(shù)逐年增加。這種做法最大的缺陷是承認(rèn)歷史執(zhí)行數(shù)據(jù)，隱瞞了不合理支出和忽視了勤儉節(jié)約的因素。

3、預(yù)算執(zhí)行過(guò)程缺乏系統(tǒng)管理

以編制、執(zhí)行、監(jiān)控為主線(xiàn)的預(yù)算管理組織體系尚未建立，對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況無(wú)法實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制，預(yù)算指標(biāo)數(shù)據(jù)的分析大多通過(guò)手工完成，容易造成財(cái)務(wù)信息反饋的相對(duì)籠統(tǒng)和滯后，無(wú)法反映預(yù)算項(xiàng)目的資金全貌，使得預(yù)算運(yùn)行情況成為管理上的盲點(diǎn)。如項(xiàng)目支出與基本支出常互竄使用；部分項(xiàng)目上半年不執(zhí)行或執(zhí)行緩慢，導(dǎo)致下半年尤其是年末突擊花錢(qián)。

4、預(yù)算執(zhí)行結(jié)果未進(jìn)行追蹤問(wèn)效

對(duì)各部門(mén)年末預(yù)決算執(zhí)行情況未進(jìn)行差異分析，只要不嚴(yán)重違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律，不作回溯性追究。對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)行的既成結(jié)果，高職院校既沒(méi)有明確的考核目標(biāo)，也沒(méi)有量化的績(jī)效考核指標(biāo)，缺乏統(tǒng)一、完善的績(jī)效考核指標(biāo)體系，致使績(jī)效考核無(wú)法操作，績(jī)效考核與財(cái)務(wù)運(yùn)行結(jié)果相脫離。再加上高職院校財(cái)務(wù)部門(mén)年終工作的重點(diǎn)僅僅放在了決算編報(bào)本身，而沒(méi)有主動(dòng)挖掘、應(yīng)用決算報(bào)表反映的預(yù)算執(zhí)行信息，為改進(jìn)下年度預(yù)算提供幫助，當(dāng)然也無(wú)暇顧及預(yù)決算的有效銜接。

二、提升高職院校預(yù)算與決算有效銜接的對(duì)策

1、提前計(jì)劃、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)

由于部門(mén)預(yù)算年度編報(bào)時(shí)間先于學(xué)校年度工作計(jì)劃，可相應(yīng)地提前學(xué)校年度工作計(jì)劃的編制時(shí)間，以確保學(xué)校上報(bào)的部門(mén)預(yù)算符合學(xué)校事業(yè)發(fā)展的需要。

預(yù)算支出結(jié)構(gòu)應(yīng)結(jié)合學(xué)校的發(fā)展階段和目標(biāo)做出階段性規(guī)劃。一要考慮人員支出占總支出的比重，確定合理的工資福利提升水平，在穩(wěn)定和建好人才隊(duì)伍的同時(shí)，兼顧學(xué)校建設(shè)和各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。二要考慮項(xiàng)目支出中安排大宗物品和教學(xué)儀器設(shè)備采購(gòu)的適宜數(shù)量，在保證辦學(xué)條件與發(fā)展水平相匹配的前提下，分年度計(jì)劃在當(dāng)年預(yù)算專(zhuān)項(xiàng)項(xiàng)目中予以安排實(shí)施，力求提高資產(chǎn)收益率。當(dāng)基本辦學(xué)條件滿(mǎn)足之后，經(jīng)費(fèi)投入應(yīng)逐步轉(zhuǎn)向?qū)W科建設(shè)、實(shí)驗(yàn)實(shí)訓(xùn)、師資培養(yǎng)等方面，以推動(dòng)高職院校不斷上層次、上水平。

2、建立詳細(xì)、統(tǒng)一的定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)

建立各類(lèi)財(cái)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫(kù)，如：人員經(jīng)費(fèi)定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，日常公用經(jīng)費(fèi)支出定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，設(shè)備定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，維修定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，圖書(shū)采購(gòu)定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，學(xué)科、專(zhuān)業(yè)、課程建設(shè)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)等。同時(shí)遵循人員經(jīng)費(fèi)按人數(shù)、公用經(jīng)費(fèi)按定額、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按項(xiàng)目來(lái)確定的原則。

以上各類(lèi)定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)的建設(shè)，當(dāng)然不是學(xué)校財(cái)務(wù)部門(mén)一家所能完成的。建立設(shè)備定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，財(cái)務(wù)部門(mén)可以與資產(chǎn)部門(mén)一起，在清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，確定校內(nèi)各部門(mén)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)；維修定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，可與后勤部門(mén)一起，依據(jù)往年維修的單位面積支出確定；圖書(shū)采購(gòu)定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，可與圖書(shū)館一起，根據(jù)國(guó)家有關(guān)生均圖書(shū)的標(biāo)準(zhǔn)，在考慮圖書(shū)結(jié)構(gòu)、復(fù)本率等因素的前提下建立；學(xué)科、專(zhuān)業(yè)、課程建設(shè)費(fèi)用定額標(biāo)準(zhǔn)庫(kù)，可與各系部及教務(wù)處依據(jù)國(guó)家有關(guān)學(xué)科、專(zhuān)業(yè)、課程建設(shè)的大綱要求進(jìn)行規(guī)劃與建設(shè)。這樣，既可以使各項(xiàng)支出從內(nèi)容、數(shù)量、標(biāo)準(zhǔn)上都有明確的數(shù)字依據(jù)，也使財(cái)務(wù)部門(mén)與預(yù)算執(zhí)行部門(mén)在相互溝通的基礎(chǔ)上達(dá)成了共識(shí)，促進(jìn)了預(yù)算控制的有效實(shí)施。

3、建立“一體化”管理系統(tǒng)

所謂“一體化”管理系統(tǒng)就是實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、會(huì)計(jì)核算、賬簿登記、財(cái)務(wù)報(bào)告這幾個(gè)財(cái)務(wù)管理鏈上的節(jié)點(diǎn)之間協(xié)同作用和有效運(yùn)轉(zhuǎn)，使預(yù)算資源的供給與分配不脫節(jié)；既考慮預(yù)算指標(biāo)的控制，又要考慮與核算科目的鏈接控制；既要保證校內(nèi)報(bào)表的編制，也要保證上報(bào)主管部門(mén)報(bào)表的編制。

第一，會(huì)計(jì)核算科目與預(yù)決算編制科目的合理鏈接。會(huì)計(jì)核算科目的設(shè)置要與報(bào)表項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，如：將原來(lái)的會(huì)計(jì)核算中的二級(jí)科目名“人員支出、日常公用支出”更名為“工資福利支出、商品和服務(wù)支出”，并將原屬于“人員支出”下的三級(jí)科目“福利費(fèi)”改歸“商品和服務(wù)支出”科目中核算；同時(shí)，按績(jī)效工資后的工資名稱(chēng)設(shè)立“人員支出”下的三級(jí)科目，并對(duì)“商品和服務(wù)支出”下的三級(jí)科目比照預(yù)、決算報(bào)表的支出明細(xì)進(jìn)行篩減，取消“商品和服務(wù)支出—專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)”科目等等。核算科目經(jīng)過(guò)調(diào)整后，使年終決算報(bào)表的數(shù)據(jù)可以直接從各對(duì)應(yīng)核算科目中取得，既增強(qiáng)了決算報(bào)表數(shù)據(jù)來(lái)源的透明度，也提升了會(huì)計(jì)日常核算與預(yù)算的有效銜接。

第二，構(gòu)建科學(xué)合理的校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目體系。要根據(jù)財(cái)政預(yù)算信息、收入信息、支出信息建立校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)，并定期調(diào)整和完善；同時(shí)，校內(nèi)預(yù)算項(xiàng)目庫(kù)與會(huì)計(jì)核算科目應(yīng)實(shí)現(xiàn)智能對(duì)應(yīng)，即通過(guò)對(duì)項(xiàng)目屬性的邏輯監(jiān)控，實(shí)現(xiàn)預(yù)算到哪，核算就能反映到哪；核算到哪，預(yù)算控制就跟到哪，實(shí)現(xiàn)預(yù)算的有序管理。建立預(yù)算核算一體化執(zhí)行系統(tǒng)，將預(yù)算項(xiàng)目分解到校內(nèi)各預(yù)算單位，建立二級(jí)預(yù)算項(xiàng)目。將年初財(cái)政預(yù)算核撥的指標(biāo)按照部門(mén)、科目、項(xiàng)目或個(gè)人等口徑進(jìn)行分解細(xì)化，分解時(shí)需將預(yù)算項(xiàng)目區(qū)分為部門(mén)經(jīng)費(fèi)、歸口管理經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)等。同時(shí)，將各部門(mén)預(yù)算項(xiàng)目及二級(jí)預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行統(tǒng)一編碼，錄入財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)。

第三，要加強(qiáng)預(yù)算管理和會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)的信息化進(jìn)程。預(yù)算管理系統(tǒng)信息化，一要能滿(mǎn)足各職能部門(mén)自下而上的常態(tài)化預(yù)算申請(qǐng)；二要能對(duì)各部門(mén)上報(bào)的預(yù)算項(xiàng)目及時(shí)設(shè)定財(cái)政預(yù)算所需的支出經(jīng)濟(jì)分類(lèi)和資金來(lái)源，便于兩者同步對(duì)接；三要能對(duì)精確分解的指標(biāo)進(jìn)行精確控制。

會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)不僅要能提供傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，同時(shí)還應(yīng)能夠提供豐富的管理信息；系統(tǒng)要能自動(dòng)查找每筆業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)和歷史執(zhí)行數(shù)據(jù)，如果沒(méi)有查找到對(duì)應(yīng)的預(yù)算指標(biāo)，系統(tǒng)會(huì)直接拒付此筆業(yè)務(wù)；倘若查找到對(duì)應(yīng)的指標(biāo)，則系統(tǒng)自動(dòng)將預(yù)算值與實(shí)際值進(jìn)行對(duì)比找出偏差，然后根據(jù)約定的控制方法進(jìn)行自動(dòng)預(yù)算控制。

4、建立以支出“結(jié)果”和“追蹤問(wèn)效”為導(dǎo)向的部門(mén)預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系

高校預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系就是通過(guò)對(duì)預(yù)算項(xiàng)目與執(zhí)行效果進(jìn)行有機(jī)聯(lián)系，并對(duì)其預(yù)算績(jī)效做出的評(píng)價(jià)方案，旨在提升學(xué)校內(nèi)部教育資源配置的科學(xué)性。高校績(jī)效指標(biāo)體系是一個(gè)指標(biāo)群，它由預(yù)算完成相對(duì)數(shù)、收支結(jié)構(gòu)比較相對(duì)數(shù)、資源配置指標(biāo)組成。該指標(biāo)群中的指標(biāo)個(gè)體的內(nèi)容，應(yīng)各有側(cè)重又需相互聯(lián)系，這樣才能反映高職院校的總體績(jī)效。

第一，通過(guò)對(duì)收支決算數(shù)與年度預(yù)算數(shù)的比較，計(jì)算預(yù)算管理6個(gè)績(jī)效指標(biāo)：收入預(yù)算總完成率、非稅資金預(yù)算完成率、其他資金預(yù)算完成率；支出預(yù)算總完成率、基本支出預(yù)算完成率、項(xiàng)目支出預(yù)算完成率；然后參照校內(nèi)預(yù)算指標(biāo)分配對(duì)績(jī)效指標(biāo)再分別細(xì)化，得出各執(zhí)行部門(mén)相關(guān)指標(biāo)的實(shí)際完成情況。

第二，分析年度財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行和管理狀況，找出預(yù)決算需要加強(qiáng)管理的薄弱點(diǎn)，對(duì)可控差異采取措施消除、對(duì)不可控差異盡量削弱。對(duì)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)完成不好的部門(mén)，按70%～80%的比例，核減該部門(mén)下年度預(yù)算金額；對(duì)預(yù)算績(jī)效指標(biāo)完成好的部門(mén)，應(yīng)給予獎(jiǎng)勵(lì)。

此外，還需要建立“校長(zhǎng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”、“日常預(yù)算收支、重大支出項(xiàng)目安排經(jīng)濟(jì)責(zé)任制”等制度。明確決策層、管理層及任務(wù)實(shí)施者各自的責(zé)、權(quán)、利，形成相互之間的制衡關(guān)系。只有這樣，高職院校各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)和任務(wù)實(shí)施者當(dāng)家理財(cái)?shù)慕?jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)才會(huì)增強(qiáng)，各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算才會(huì)得以保證。

三、結(jié)語(yǔ)

高職院校必須在財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等方面創(chuàng)造新的管理思路和管理手段，并與先進(jìn)的信息技術(shù)結(jié)合，努力創(chuàng)建符合自己需要的一整套有效的管理體系，真正做到預(yù)算、核算、決算系統(tǒng)之間的相互約束，減少資金支付的隨意性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算編制有處可依，監(jiān)控指標(biāo)全面落實(shí)，決算既能反映、檢驗(yàn)預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，也能全面體現(xiàn)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作的最終成果。

[1]楊孌、帥兵：事業(yè)單位預(yù)算管理與決算數(shù)據(jù)銜接問(wèn)題分析[J].現(xiàn)代商業(yè)，2010（18）.

[2]馬海國(guó)：高職院校財(cái)務(wù)預(yù)決算銜接中核算問(wèn)題探討[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2008（2）.

[3]呂海蓉：我國(guó)高校預(yù)決算體制發(fā)展現(xiàn)狀分析[J].市場(chǎng)周刊（理論研究），2011（6）.

[4]林慧卿：高校財(cái)務(wù)預(yù)算管理改革對(duì)策探析[J].財(cái)會(huì)通訊，2009（8）.