芻議內(nèi)部審計監(jiān)督在行政事業(yè)單位的必要性

○茅英

（杭州市閑林水庫籌建處 浙江 杭州 310007）

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計的主要工作內(nèi)容

目前，我國的審計監(jiān)督體系主要由政府審計、社會審計和內(nèi)部審計三大部分構(gòu)成，其中，政府審計和社會審計構(gòu)成外部審計，內(nèi)部審計是相對于外部審計而言的。內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。行政事業(yè)單位內(nèi)部審計，是指內(nèi)審人員在單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下，依法對本單位的財務(wù)收支、經(jīng)濟活動及內(nèi)控制度的合法性和有效性進行審核，并提出建議及意見，以加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。

事業(yè)單位內(nèi)部審計的種類，根據(jù)不同的口徑有不同的劃分方式。一是按審計目的不同可劃分為財務(wù)收支審計、經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制制度審計和國有資產(chǎn)增值保值審計。財務(wù)收支審計的目的是為了維護國家的財經(jīng)法規(guī)和財會制度的全面執(zhí)行。經(jīng)濟效益審計的目的主要是評價事業(yè)單位利用自籌資金經(jīng)營所帶來的經(jīng)濟效益。內(nèi)部控制制度審計的目的是為了促使各單位建立健全內(nèi)部控制制度，督促內(nèi)部控制制度的落實。國有資產(chǎn)增值保值審計的目的是通過審計，發(fā)現(xiàn)單位資產(chǎn)管理方面存在的漏洞，防止國有資產(chǎn)流失，提高國有資產(chǎn)的使用效果。二是按被審資金的來源及用途不同劃分為：預(yù)算撥款審計、預(yù)算外資金審計、營業(yè)收支審計和基建投資審計。通過預(yù)算撥款審計可以反映該單位的工作業(yè)績和社會貢獻(xiàn)。通過預(yù)算外資金審計，可防止個別單位截留預(yù)算外資金濫發(fā)獎金或物品。通過對營業(yè)收支進行審計，可以促進單位加強內(nèi)部管理，改進經(jīng)營措施。通過基建投資審計，可以對建造項目的具體情況進行監(jiān)控。三是按審計范圍不同劃分為：經(jīng)濟合同審計和法人離任審計。經(jīng)濟合同審計主要是審查經(jīng)濟合同的主體合法性，雙方義務(wù)權(quán)利的履行情況及違約的處理情況。法人離任審計主要包括調(diào)離前經(jīng)營業(yè)績怎樣，任職期間有無違法違紀(jì)行為，是否給單位造成重大經(jīng)濟損失留下重大經(jīng)濟隱患。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計監(jiān)督的必要性

內(nèi)部審計作為審計監(jiān)督體系中的一個重要組成部分，是一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值和提高組織的運作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。

1、內(nèi)部審計的執(zhí)行有利于完善事業(yè)單位內(nèi)控制度

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，通過對內(nèi)部控制制度進行全面、深刻的檢查與評價，不斷健全和完善事業(yè)單位內(nèi)部控制，促進事業(yè)單位各項目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計對事業(yè)單位內(nèi)控制度的完善主要體現(xiàn)在對內(nèi)控制度設(shè)計環(huán)節(jié)及執(zhí)行環(huán)節(jié)兩個方面的作用上。

（1）對內(nèi)控制度設(shè)計進行評價。內(nèi)部控制制度越嚴(yán)密、控制力越強，然而控制成本高于控制收益的內(nèi)部控制系統(tǒng)是不可取的。現(xiàn)代事業(yè)單位的內(nèi)部審計通過對內(nèi)控制度的審計，能夠找出內(nèi)部控制系統(tǒng)的漏洞及薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度存在的缺陷、不足和控制過度的現(xiàn)象，結(jié)合成本效益原則合理確定控制強度，幫助事業(yè)單位設(shè)計符合單位自身內(nèi)外部條件的控制體系，從而提高事業(yè)單位的經(jīng)濟效益。

（2）對內(nèi)控制度執(zhí)行情況進行評價。內(nèi)部審計人員通過各種審計方法對各項內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況進行審查，檢查內(nèi)部控制措施的執(zhí)行情況是否符合各項經(jīng)濟法規(guī)和單位的制度規(guī)定，從內(nèi)控制度的各項規(guī)定及措施的執(zhí)行是否到位、執(zhí)行效果如何、對單位效益的影響等各方面內(nèi)容進行分析，并從內(nèi)部審計角度提出相應(yīng)的改進意見，有利于進一步加強內(nèi)控措施的有效實施。

總的來說，內(nèi)部審計通過檢查和評價單位內(nèi)部控制系統(tǒng)是否健全、運行是否有效，并通過科學(xué)的方法找出內(nèi)控制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進建議，堵塞制度漏洞，防患于未然，進一步完善單位內(nèi)控制度。

2、內(nèi)部審計的有效執(zhí)行有利于提高單位經(jīng)營管理水平

內(nèi)部審計并非局限于對單位財務(wù)真實性、合規(guī)性的事后審查及查錯防弊，而是為單位以效益為中心的經(jīng)營管理服務(wù)，堅持事前、事中、事后審計相結(jié)合的跟蹤審計，貫穿于行政事業(yè)單位經(jīng)營管理的全過程。事業(yè)單位內(nèi)部審計在監(jiān)督單位依法經(jīng)營的同時，重點審計和評價單位經(jīng)營的效益性，通過事前、事中、事后控制，為單位領(lǐng)導(dǎo)者經(jīng)營決策提供幫助，改善單位經(jīng)營管理，提高單位經(jīng)濟效益。

（1）提高經(jīng)濟效益水平。內(nèi)部審計在對財務(wù)收支及其經(jīng)濟活動的真實性、合法性審計的基礎(chǔ)上，審查其各崗位在履行職責(zé)時資金使用所達(dá)到的經(jīng)濟效率和效果，并進行分析、評價，提出相應(yīng)的改進意見。通過對事業(yè)單位各項經(jīng)濟活動進行審計、監(jiān)督，從而確認(rèn)預(yù)算資金的集中分配和使用是否合理，以及為國家預(yù)算收入和支出的編制、執(zhí)行和經(jīng)濟財務(wù)效果考核所提供的一切資料是否真實、可靠；通過內(nèi)部審計對單位經(jīng)營活動的全方位的效果評價與分析，變事后審計為事前、事中、事后審計，利用完整的效益審計科學(xué)體系，突出效益審計的應(yīng)用性，通過將抽象的計算技術(shù)、查賬技術(shù)、綜合分析技術(shù)、判斷處理技術(shù)、判定標(biāo)準(zhǔn)與具體的產(chǎn)值增長率、原材料消耗降低率、技術(shù)質(zhì)量穩(wěn)定率、產(chǎn)值利潤率等經(jīng)濟財務(wù)指標(biāo)的結(jié)合，逐步提高經(jīng)營管理水平。

（2）提高經(jīng)營決策質(zhì)量。事業(yè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)和人員以監(jiān)督經(jīng)濟決策權(quán)、評價決策效益性為主線，通過對單位內(nèi)控制度、經(jīng)營活動等涉及關(guān)鍵性決策的重大經(jīng)濟事項決策過程進行專業(yè)審計，及時發(fā)現(xiàn)存在的經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，并借助其專業(yè)手段分析評價風(fēng)險程度，作出可行性經(jīng)濟核算研究，促進領(lǐng)導(dǎo)干部科學(xué)執(zhí)政，讓事業(yè)單位決策者和經(jīng)營管理者及時作出正確的經(jīng)營決策，追蹤決策執(zhí)行效果，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險和財務(wù)風(fēng)險，或者使風(fēng)險的損失減少到最低限度，有效地維護事業(yè)單位的生存和發(fā)展。

3、內(nèi)部審計的執(zhí)行為紀(jì)檢監(jiān)督提供專業(yè)性支持

紀(jì)檢監(jiān)察部門的主要職能則是通過監(jiān)督檢查對違反黨紀(jì)政紀(jì)的人員進行相應(yīng)的懲處，以保證國家的法律、法規(guī)能夠得到有效的貫徹，保證國家政策能夠全面有效的實施，保證事業(yè)單位內(nèi)部能夠政令暢通，保證事業(yè)單位的正常健康發(fā)展，它可以有效地清理腐敗問題，其在專業(yè)技能、調(diào)查取證等環(huán)節(jié)需要依靠內(nèi)部審計的專業(yè)優(yōu)勢。內(nèi)部審計通過對同級財務(wù)和下屬單位的各項審計，如財務(wù)收支審計、工程項目審計、干部離任審計等普遍性重點問題進行審計監(jiān)督，運用國家財經(jīng)法規(guī)審計監(jiān)督單位財務(wù)收支和經(jīng)營管理活動的真實性、合法性及有效性，及時發(fā)現(xiàn)問題，為紀(jì)檢檢查提供專業(yè)性支持，提高審計監(jiān)督的政策力量。內(nèi)部審計與紀(jì)檢監(jiān)察的有效結(jié)合，可以健全事業(yè)單位的監(jiān)督機制，更好地規(guī)范事業(yè)單位的各項管理制度，制約權(quán)利的失衡和濫用，保障事業(yè)單位各項工作積極有效地推進。

三、進一步強化單位內(nèi)部審計的措施

要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，有效促進內(nèi)控制度的進一步完善，提高單位經(jīng)濟效益及經(jīng)營決策水平，配合紀(jì)檢監(jiān)督監(jiān)察，必須強化事業(yè)單位內(nèi)部審計，切實有效執(zhí)行內(nèi)部審計措施。

1、加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性

獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是其賴以生存的必要條件。《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的決定》第四條規(guī)定：“內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位領(lǐng)導(dǎo)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，依照國家法律、法規(guī)和政策，對本單位以及下屬單位的財務(wù)收支及其經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督，獨立行使內(nèi)部審計職權(quán)，優(yōu)化審計活動的外部環(huán)境，必須從組織形式上有效保證內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在組織上和業(yè)務(wù)上實質(zhì)性獨立。”要真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，充分實現(xiàn)其職能，就必須設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配置專職審計人員。內(nèi)部組織機構(gòu)在人員、工作、經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計單位，獨立行使審計職權(quán)，不受其他職能部門和個人干預(yù)。只有賦予內(nèi)部審計真正的獨立性，才能保證審計機構(gòu)和審計人員在制定審計計劃、實施審計程序、提出審計建議和意見時不受任何干擾，從根本上保證內(nèi)部審計的質(zhì)量，有效降低審計風(fēng)險。

2、改進內(nèi)部審計工作方法

要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的推廣以及會計電算化的普及，現(xiàn)代內(nèi)部審計對審計方法提出了更高的要求，傳統(tǒng)的對財務(wù)收支活動和會計資料的審計手段已經(jīng)不能適應(yīng)新要求，取而代之的是與社會發(fā)展趨勢相結(jié)合的風(fēng)險審計理念及以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為依托的新型審計手段。在審計理念上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。審計手段的轉(zhuǎn)變有助于內(nèi)部控制體系的深化與完善，內(nèi)審人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，學(xué)會結(jié)合運用傳統(tǒng)審計方法與新型審計手段，規(guī)范審計程序，提高審計質(zhì)量。

3、改變內(nèi)部審計觀念，拓寬內(nèi)審工作領(lǐng)域

傳統(tǒng)的內(nèi)部審計以查錯防弊為主，在市場經(jīng)濟條件下，內(nèi)部審計應(yīng)側(cè)重于為管理者和決策者服務(wù)，以單位的經(jīng)營管理目標(biāo)為最終服務(wù)對象，真實性、合規(guī)性和效益性并重，注重經(jīng)濟效益方面的審計，由財務(wù)收支審計向經(jīng)濟效益審計發(fā)展。新型的內(nèi)部審計主要體現(xiàn)在工作范圍和審計工作方式兩個方面上。首先從工作范圍上看，不再局限于財務(wù)審計領(lǐng)域，是事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的積極制定者和監(jiān)督者。其次，從審計工作方式看，新型的事業(yè)單位內(nèi)部審計應(yīng)積極制定年度、季度乃至月度審計工作計劃，改變以往內(nèi)部審計等候管理部門命令的工作方式，是一種積極、主動的工作方式。新的服務(wù)型內(nèi)部審計的最大優(yōu)點在于實現(xiàn)了傳統(tǒng)內(nèi)部審計的事后控制向事中、事前控制的轉(zhuǎn)變。

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[2]何懷莉：事業(yè)單位內(nèi)部審計的重要性[J].當(dāng)代經(jīng)濟，2009（6）.

[3]李莉：關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計工作存在的問題及其治理的研究[J].長春師范學(xué)院學(xué)報，2010（8）.