“營改增”對稅務師事務所業務發展的影響分析

池曉萍

目前“營改增”試點范圍擴大到北京、天津、江蘇等8個省市，面對這一機遇，稅務師事務所該如何從中發現并有針對性的拓展新業務，從而進一步做大做強。“營改增”對稅務師事務所的稅負也有很大的影響，由于之前營業稅的納稅管理相對比較簡單，“營改增”后對企業會計核算和發票管理的要求迅速提高，強化相應內控設計就顯得特別重要。

一、幫助納稅人設計、完善內控制度

1.規范核算行為

由于增值稅采取的是抵扣模式，“營改增”后，企業整個會計核算體系隨之發生改變，涉及會計科目增多，會計核算要求也相應提高。如果會計核算不準確、不規范，稅款計算很容易出錯，進而引發稅務風險。

2.強化發票管理

在營業稅制度下，納稅人對應稅服務只需開具服務業發票即可，但是增值稅制度下，納稅人會根據業務規模的大小被劃分為小規模人和一般納稅人，適用的發票也分為普通發票和增值稅專用發票，管理上的合規性要求比服務業發票更高，對企業的財務、稅務管理提出了更高的要求，如果增值稅專用發票開具或者取得不當會使企業面臨很大的稅務風險。

3.配備相應的財務人員并進行培訓

試點企業需根據需要配備會計人員，沒有專職財務人員的應及時配備，還應盡快通過培訓，提高會計人員的專業業務水平和職業道德水平，以適應新形勢的管理需要。同時相關企業應根據增值稅核算的要求，及時建立和完善發票開立、領用、使用和核銷的內部管理制度，和對設備貨物或者相應增值稅稅制的管理制度，并告知相關業務部門嚴格執行。“營改增”后，試點企業要對現行業務模式的涉稅情況復核和規劃，對重要業務要建立全流程內控。

由于試點企業完全靠自身力量很難完成上述工作，往往需要聘請中介機構提供服務。只要稅務師事務所能抓住機遇，提供能解決企業問題，滿足企業需求的服務，自然會獲得新客戶、新業務，從而實現自身的健康、持續發展。

4.為“營改增”試點企業提供商業規劃

“營改增”試點后，一些原來長期繳納營業稅的企業對增值稅管理制度還十分陌生，事務所可以開發有針對性的涉稅商業規劃服務。

5.為試點企業設置“營改增”會計核算科目，設計賬務處理模式

一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業稅改征增值稅有關規定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費-應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，同時，“主營業務收入”、“主營業務成本”等相關科目應按經營業務的種類進行明細核算。試點地區兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截至開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業稅改征增值稅有關規定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。

6.幫助試點企業測算“營改增”前后的稅負

由于“營改增”可能導致企業稅負增加，所以試點地區政府部門一般會給予試點企業一定的財政補貼。事務所可以幫助試點企業準確測算稅負變化情況，配合企業與主管財稅機關進行溝通，爭取財政資金支持。

7.制定“營改增”稅務風險手冊

事務所可以對試點企業的應稅服務流程進行梳理，分析每一環節的涉稅風險點，在每一個涉稅風險點，都做出相應的風險揭示，要求具體環節操作人員從化解和減少本環節稅務風險的角度準備相應的材料，按照既定的模式去操作。

二、“營改增”對事務所自身稅負的影響

1.對事務所定價機制的影響

事務所的定價機制比較靈活，服務價格的影響因素也較多，所以稅收的變化有可能會影響到服務價格的制定。但是否要提高服務價格，或是以此作為談判的借口，要看事務所的價格決策策略和自身在市場中的競爭地位、業務細分狀況等多方面的綜合因素，進行合理把握。

2.事務所可抵扣進項少可能導致稅負一定程度上的提高

一般來說，對于原適用5%營業稅稅率的咨詢鑒證服務業務，按照試點方案，事務所鑒證類和咨詢類業務的應稅收入將按照6%的稅率計征增值稅。從理論上講，實行營改增后，由于事務所在采購環節負擔的增值稅可以抵扣，事務所總體稅負應該有可能得到一定程度的降低。但是實際上稅務師事務所由于可抵扣進項很少，可能在一定程度上導致稅負提高。稅務師事務所為“人合組織”，主要成本構成中固定資產成本和人工費用成本較高，如工資、薪金、房屋租金、業務信息費、交通食宿等。而這些成本并不能獲得增值稅發票，因而不能產生進項稅，導致可抵扣的進項稅額很少，事務所最終稅負可能比以前相對有所提高。

三、對稅款計算的影響

核算規范的咨詢服務企業，營業收入確認方法一般是采用權責發生制原則（即按照完工進度）分期確認收入。在確認收入發生時，無論是否開具營業稅發票，無論是否已經收回賬項，都應該按確認收入的總額作為提繳營業稅基數。

營改增實施后，事務所對外提供咨詢服務確認業務收入產生增值稅銷項稅額的同時，會在日常采購環節上，如購買固定資產、物業服務、物流運輸、設計制作服務等接受供應商提供的商品和服務時，從供應商方獲得增值稅發票上載明的稅額一般可抵扣，應交增值稅額是按照銷項稅額減去進項稅額計算而得，這不同于以往營業稅的按照收入額的一定比例計算應交營業稅的計算方法。

四、結束語

增值稅最終全面取代營業稅是發展趨勢，是我國未來稅制改革的方向，擴大改革試點范圍，不但有利于消除重復征稅，增強服務業參與市場競爭的能力，而且還有利于進一步促進社會專業化分工，在一定程度上延伸二三產業增值稅抵扣鏈條，促進第二、三產業發展，推動第三產業融合。稅務師事務所應抓住此次機遇，不斷拓展自己的業務，從而提高自己的競爭能力，同時加強內部管理，規范核算納稅業務，實現持續健康發展。

[1]財政部、國稅局《營改增試點方案》財稅[2011]110號.

[2]賈康.關于擴大增值稅征收范圍思考.中國財政.[2010]19期.

[3]徐蕓.談營改增稅改對產業發展影響.時代金融.2012[21]期.