論會計信息的失真及其治理

李 玲

一、會計信息失真的含義及表現

會計信息失真是指會計信息的形成與提供違背了客觀的真實性原則。一般說來，人們比較關注的會計信息失真是指相關人員由于利益驅使而人為制造的會計信息失真。其突出表現在:①財務管理混亂。在會計賬簿設置和會計科目的使用上，沒有嚴格按照有關財務規定來設置，會計核算缺乏系統性。②原始憑證虛假。有些單位的原始憑證要素填寫不規范、不正確，使收支的資金渠道不能正確劃分。③會計要素核算失真。一是資產不實；二是收入失真；三是負債不全；四是成本費用失實。④會計報表編制失實。人為調節會計處理方法，制作出許多為己所用的會計報表。

二、會計信息失真的危害

1.造成國有資產流失，助長腐敗之風

會計信息失真實質關系到經濟利益的分配，導致私設“小金庫”等舞弊行為，損害了國家及社會公眾利益，滋生腐敗。

2.影響單位內部管理，誤導單位決策

準確可靠的會計信息有助于強化內部管理，有助于決策者進行合理的決策，如果會計信息失真，會嚴重干擾企業的規范管理和有效決策。

3.影響會計行業的健康發展

會計信息失真必將帶來會計行業的不正之風。對于會計人員來說，參與偽造、變造虛假會計資料雖是為生存所迫，也是職業道德軟弱的表現。

三、會計信息失真的原因

1.行政干預的影響尚存在

目前政府管理企業的錯位機制導致政企不分，權責不明確。企業不能成為真正的獨立經營者，政府往往為了地方利益或領導政績支持單位的虛報行為，從而造成會計信息失真。

2.會計制度自身的不完善

任何一個會計準則和會計制度只是對會計工作提出基本的原則和規范，且法定的會計政策往往滯后于會計實踐的發展。另外，會計準則中存在著不確定性因素。最典型的、在會計準則中使用最廣泛的是“極可能”、“有可能”、和“很可能”等許多模糊性詞語。再加上由于對事件發生概率的主觀判斷因人而異，影響了會計選擇和會計處理方法，從而進一步影響了會計信息真實度。

3.現行管理體制和監督機制存在缺陷

首先，從單位內部監督機制看，內部審計在單位負責人領導之下，缺乏獨立性和權威性。其次，從外部對會計信息監督機制看，各部門因工作重點不同或出于部門考慮，不能形成有效的監督合力，難于將監督職能落到實處。當前我國的社會監督主要是由注冊會計師來完成的。一些會計師事務所受利益驅使，喪失獨立公正性。2012年12月17日下午，證監會通報了對上市公司2011年年報審核結果。對截至2011年底2403家上市公司年報進行了審核。其中，滬深交易所共關注了9503個問題，其中財務會計問題占58%。在所有問題中，會計信息失真占比最高，達27%。

4.會計人員素質不高，管理體制陳舊

一方面，會計人員的業務素質不高，直接影響會計信息的質量：在一線從事財會工作的具有大專以上學歷的人員為數甚少，如甘肅省平涼地區的5973名會計人員中，高中以下學歷者2367名，中專學歷者1877名，大專學歷者1567人，本科學歷者162名，分別占總數的39.6%，31.4%，26.2%和2.7%，學歷層次明顯偏低；而其中會計專業畢業的有527名，僅占總數的8.8%，并且存在無證上崗的情況。會計后續教育缺乏力度，造成會計人員對較復雜的會計業務很難較好地處理；另一方面現行會計人員直接受控于單位，并在同一事務中未按內控原則履行不相容職能的要求，無疑是將會計人員置于風口浪尖的境地。

四、會計信息失真的治理

1.轉變政府職能，實行政企分開

政府應通過機構改革，由市場機制去配置企業的人力資源，使企業真正達到產權清晰，權責分明。建立起能客觀公正地反映企業經營者業績和能力的評價指標體系，企業方能自覺遵守經濟規律，提供真實可靠的會計資料。

2.完善會計準則和會計制度

我國的會計準則和會計制度中的內容需要不斷改善。對于準則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋，如果某一定義和釋義可能會有多種理解，應表明各種理解的適用情況，這樣就不會使準則的使用者造成誤解。因此，我們在會計方面可以仿效有關政府部門的相關措施。

3.健全監督機制，加強監管力度

按照“行業自律、政府監管、法律規范”的思路框架，不斷完善“內部約束、部門監管、社會監督”三位一體的監管體系，形成全社會齊抓共管的良好局面。一是強化政府外部監督。加強財政、審計、稅務、銀行、監察等職能部門之間的協調配合力度，形成一個統一的監督整體；二是充分發揮社會監督職能。加強會計師事務所等社會中介服務機構的作用，以此提高會計工作水平和信息質量；三是加大會計信息透明度，擴大監督面，可建立相互監督制度，鼓勵與會計做假行為作斗爭。

4.制定完善法律法規，有效地控制造假源頭

一方面，借鑒發達國家經驗，結合我國實際情況，不斷修改、完善和健全相關法律、法規，并盡快建立起與之配套的實施細則，進一步明確會計人員獨立執法的地位和權力保障，以解決當企業利益與財會法規發生矛盾時會計人員無所適從的問題；另一方面加大會計違法打擊力度，充分發揮處罰措施的震懾作用，從法律上對企業經營者形成約束。我國現在執行的會計法第四條明確規定：“單位負責人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負責。”也就是說，凡會計信息質量出現問題，首先應追究領導者的法律責任，而且執法要嚴，絕不姑息遷就。中央治理“小金庫”工作中為進一步明確職責、落實政策，中央紀委、監察部已經研究制定并即將下發《設立“小金庫”違紀行為適用〈中國共產黨紀律處分條例〉若干問題的解釋》、《設立“小金庫”違法違紀行為政紀處分暫行規定》，對設立“小金庫”負有領導責任和直接責任的人員，嚴肅追究責任。

5.改革現行會計人員管理體制，提高會計人員的素質

改變會計人員隸屬關系，逐步形成“社會招聘、工酬分離、風險執業、行業自律、政府監管、全面規范”的會計人員管理體制。作為一名財會人員，首先要有較高的業務素質，嚴把進人關。并對會計人員進行培訓和考核，適應生產經營的要求。其次，要提高會計人員的職業道德。在處理經濟業務的過程中，做到熟悉法規、依法辦事、客觀公正，以“不做假賬”為道德準繩，以《會計法》為行為準則，做到不論遇到何種情況，不喪失原則，不圖謀私利。

[1]中國證監會.上市公司2011年年報監管工作情況通報.

[2]史明俊.會計信息失真的成因及對策.財會研究，2002.(8).