關(guān)于建立和完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的思考

王曉玲

一、加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的重要意義

加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度體系已成為當(dāng)前理論界和實(shí)務(wù)界最為關(guān)注的話題之一。我國(guó)經(jīng)過(guò)多年的理論研究和探索，應(yīng)該說(shuō)在內(nèi)部控制領(lǐng)域已經(jīng)取得了一定的研究成就，涌現(xiàn)出不少具有理論見(jiàn)地或者具有較大應(yīng)用價(jià)值的研究成果。這些為普及我國(guó)的內(nèi)部控制管理，提高人們的內(nèi)部控制管理意識(shí)奠定了較為堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，同時(shí)也為我國(guó)制定內(nèi)部控制制度做了較好的理論鋪墊。但與國(guó)外先進(jìn)國(guó)家相比較，我國(guó)無(wú)論在研究的理論深度、廣度還是對(duì)于內(nèi)部控制未來(lái)發(fā)展方向的把握上，都還與之存在著相當(dāng)大的差距。特別對(duì)于中小企業(yè)，目前沒(méi)有獨(dú)立地提出具有中小企業(yè)特征的內(nèi)部控制理論體系和控制理念。實(shí)踐中，一些企業(yè)不重視內(nèi)部控制，完整的內(nèi)部控制制度體系更是無(wú)從談起。針對(duì)這種狀況，為了提高我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究水平和實(shí)踐管理能力，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度體系的構(gòu)建就顯得尤為重要。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)內(nèi)部控制制度制定環(huán)節(jié)存在不足

目前，有相當(dāng)一部分企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，通常以傳統(tǒng)經(jīng)驗(yàn)代替規(guī)范化管理措施和手段，根本沒(méi)有建立內(nèi)部控制制度，甚至濫用職權(quán)謀取私利。有些企業(yè)雖有建立，但在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的某個(gè)或某幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制。內(nèi)部控制制度制定沒(méi)有滲透到公司的各項(xiàng)業(yè)務(wù)過(guò)程和各個(gè)操作環(huán)節(jié)，沒(méi)有覆蓋到所有的部門(mén)和崗位，未能實(shí)現(xiàn)立體交叉、多角度、全方位的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防監(jiān)控，內(nèi)部控制建設(shè)不成體系。

（二）權(quán)利和責(zé)任分配不合理

由于體制等原因，很多企業(yè)內(nèi)部人控制現(xiàn)象較為嚴(yán)重，崗位設(shè)置及權(quán)限、審批程序等重要控制環(huán)節(jié)與企業(yè)內(nèi)部控制制度相背離，業(yè)務(wù)決策人員與經(jīng)辦人員沒(méi)有很好的分離制約，重大事項(xiàng)的決策和執(zhí)行沒(méi)有很好的分離制約，權(quán)利和責(zé)任的分配不合理。使得工作缺少規(guī)劃，工作進(jìn)度不明顯。這是造成內(nèi)部控制制度失效，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為發(fā)生、會(huì)計(jì)信息失真的一個(gè)重要的原因。

（三）管理層內(nèi)部控制意識(shí)薄弱

有些企業(yè)管理人員內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，一方面水平不高，缺乏應(yīng)有的辨別能力和分析判斷能力，無(wú)法適應(yīng)內(nèi)部控制所需的知識(shí)層次，影響內(nèi)部控制制度的實(shí)施。另一方面雖具有足夠的專業(yè)技術(shù)水平，但出于個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)無(wú)視職業(yè)道德，對(duì)發(fā)現(xiàn)的企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，不僅沒(méi)有主動(dòng)提出建議加以完善，甚至參與違法違紀(jì)活動(dòng)。管理人員這種專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)無(wú)法滿足投資者及企業(yè)發(fā)展的要求，制約了企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)，使內(nèi)部控制流于形式。

（四）企業(yè)監(jiān)督、評(píng)價(jià)機(jī)制不健全

有些企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度，缺少有力的監(jiān)督系統(tǒng)，有時(shí)企業(yè)制定了規(guī)章制度，但由于監(jiān)督力度不足，導(dǎo)致實(shí)施效果事與愿違。很多企業(yè)在內(nèi)部控制的監(jiān)督過(guò)程中內(nèi)部審計(jì)、評(píng)價(jià)等未能履行其應(yīng)有職能，也未能充分發(fā)揮應(yīng)有的作用。

三、完善我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的措施

（一）科學(xué)合理的認(rèn)識(shí)企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)

有效的內(nèi)部控制制度是有助于幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。但內(nèi)部控制作用發(fā)揮的關(guān)鍵，在于能否將其變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。因而提高企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平，提高全體員工對(duì)加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的重要性的認(rèn)識(shí)，將內(nèi)部控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，使內(nèi)部控制意識(shí)滲透到每個(gè)人的內(nèi)心，執(zhí)行內(nèi)部控制制度形成一種習(xí)慣，每個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)有關(guān)的內(nèi)容均是內(nèi)部控制范圍。這樣，無(wú)論在內(nèi)部控制制度的制定環(huán)節(jié)，還是執(zhí)行環(huán)節(jié)，都能形成自上而下和自下而上相結(jié)合的監(jiān)督體系，同時(shí)給予必要利益激勵(lì)。從而達(dá)到觀念的認(rèn)同和利益的驅(qū)動(dòng)相輔相成，才是建立健全和落實(shí)內(nèi)部控制制度的根本方法。

（二）明確規(guī)定各崗位的權(quán)利和責(zé)任

權(quán)利和責(zé)任的分配應(yīng)考慮國(guó)家法律法規(guī)、監(jiān)管要求、經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際以及員工的知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和技能，充分發(fā)揮其積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。在合理設(shè)置組織機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)上，將各個(gè)部門(mén)的業(yè)務(wù)活動(dòng)劃分為若干具體的工作崗位并在不同的崗位上配備具體的控制人員，而且每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)或事項(xiàng)制定必要的和恰當(dāng)?shù)恼吆统绦颍?guī)定其崗位職責(zé)、工作標(biāo)準(zhǔn)，將各項(xiàng)控制政策落到實(shí)處。企業(yè)應(yīng)當(dāng)特別注意授權(quán)和所分配的責(zé)任應(yīng)當(dāng)吻合。

（三）提高內(nèi)部控制管理人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)

提高管理人員的道德修養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)，是內(nèi)部控制機(jī)制得以順利運(yùn)行的前提。首先，要加強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員的政策教育、法制教育以及職業(yè)道德教育，增強(qiáng)內(nèi)部控制管理人員紀(jì)律性，使其具有強(qiáng)烈的責(zé)任感，在履行職責(zé)中遵紀(jì)守法，無(wú)論何種情況都不喪失原則。其次，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理人員定期培訓(xùn)和考核，提高專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，能正確應(yīng)用內(nèi)部控制方法實(shí)現(xiàn)企業(yè)的控制目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力的力度。

（四）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用

要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)得到執(zhí)行并取得良好效果，就必須對(duì)其施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，企業(yè)中最主要的監(jiān)督方式就是內(nèi)部審計(jì)。因而切實(shí)提高企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)由事后監(jiān)督職能向事前、事中監(jiān)督職能的轉(zhuǎn)變，使其監(jiān)督具有日常性與全過(guò)程控制性，并將監(jiān)督、評(píng)價(jià)結(jié)果及時(shí)反饋，協(xié)助企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制制度的制定，加強(qiáng)考核、監(jiān)督、制約機(jī)制，這樣才能真正發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，以保證內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

（五）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部評(píng)價(jià)的作用

對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，建立健全內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過(guò)程，必須建立內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)相應(yīng)的內(nèi)部控制制度作出及時(shí)修正或建立新的內(nèi)部控制制度，只有不斷進(jìn)行內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)和改進(jìn)，才能有助于企業(yè)自我完善內(nèi)部控制體系。企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)緊緊圍繞控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督等進(jìn)行，具體評(píng)價(jià)內(nèi)容應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度，制定具體的測(cè)試評(píng)價(jià)方法，形成評(píng)價(jià)結(jié)論，出具評(píng)價(jià)報(bào)告。通過(guò)自我評(píng)價(jià)，提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理水平、內(nèi)部控制狀況以及與此相關(guān)的發(fā)展戰(zhàn)略，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。

[1]《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布.

[2]楊雄勝.內(nèi)部控制理論研究新視野.會(huì)計(jì)研究.2005年第7期.

[3]鐘瑋.我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制有效性研究.財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所.2011年5月.