小企業會計行為規范淺談

朱 飛

在我國，小企業規模小、數量多，據不完全統計，小企業占全國企業總數95%，每年實現的工商稅收約占全部企業的45%。小企業成了我國解決就業、經濟快速增長的重要支撐力量。中小企業規模日趨壯大的同時，財務制度狀況卻不容樂觀，相當部分小企業會計機構不健全，會計人員素質相對較低，各項內部控制制度不完善，會計行為不夠規范，這些都不利于小企業健康有序的發展。

一、影響小企業會計行為不規范的因素

1.會計法律法規得不到落實，缺乏有效的外部監管機制

2005年《小企業會計制度》已經在我國頒布實施，但執行情況不容樂觀，小企業在執行會計制度上隨意性很大。由于小企業經濟規模小，業務簡單，我國現行的《企業會計準則》對大中型企業具有較強的指導性，但讓很多小企業在會計核算上無所適從，缺乏標準性。另外，小企業會計人員素質參差不齊，對現行會計制度和會計準則的理解不夠，會計核算隨意性很大，錯用濫用政策的現象經常發生。

2.受會計主體利益驅動因素影響

企業會計行為會受到會計主體自身利益的影響，我國大多數小企業所有制形式為私有制，所有權性質和自身規模決定了組織結構較為簡單，會計機構的設置也比較簡單，有的企業財務人員由家族人員兼任，會計主體的控制權很大，會計人員直接受經營者或企業所有者支配，企業內部管理層次不清。由于企業的經營者就是所有者，他們常常最大化的考慮自身利益需求，會指使會計人員在會計活動中做出一些的違規行為。

3.內部控制制度不健全

在我國，很多小企業要么沒有建立起內部控制制度，要么內部控制制度雖然建立了，卻不按制度來執行。具體表現為產權不明晰、責權不明確、職責不分離、審批不嚴格、執行不徹底，造成內部控制完全失效，失去應有的內部監督。很多小企業崗位設置較為簡單，一人多崗的情況突出，缺乏稽核與牽制制度，更談不上內部審計，內部控制制度的弱化直接導致了不規范會計行為發生的可能性。

4.會計人員綜合素質不高

會計人員綜合素質的欠缺也是造成小企業會計行為不規范的重要因素。目前我國小企業會計從業人員數量大，但業務水平參差不齊。一些小型私有企業出于自身方面的原因，在會計人員的選任上多以自己親戚朋友為主，維護企業家族性。還有一些企業對會計機構的設置和會計人員聘任并不重視，對會計人員的專業能力要求不高，這些客觀上造成不規范會計行為頻頻發生。

另一方面，很多小企業對會計人員的繼續教育缺乏重視，不愿意在時間和資金上給予投入。加上會計人員自身對專業技能培訓的忽視，致使小企業會計人員繼續教育流于形式，很多會計從業人員不了解會計制度，對國家相關政策的變化掌握不夠，無法滿足會計核算工作的要求。

5.會計職業道德建設欠缺

很多小企業不重視培養健康的企業文化氛圍，員工長期在不良的環境下工作，必然會喪失會計人員的職業道德。一些小型企業會計人員素質不高，或工作責任心不強，禁不住來自各方的壓力和誘惑，為了各種目的采用各種手段提供虛假的會計信息。加上一些小企業會計人員法律意識薄弱，很容易受到企業經營者和所有者意志支配，為了滿足企業利益需要，甚至不惜違反國家法律法規。

二、優化小企業會計行為的措施

1.完善外部會計監督機制，規范會計核算

完善與《會計法》相配套的規章制度，建立與小企業相適應的會計制度和核算辦法，增強政府監督和社會監督的效力。2005年《小企業會計制度》正式實施，并且對適用范圍作了明確規定，即“不對外籌集資金、經營規模較小的企業”，使小企業的財務工作走上制度化、規范化，使會計監督有章可循、有法可依。2013年1月《小企業會計準則》將開始在全國范圍實施，準則規范了小企業通常發生的交易或事項的會計處理原則，為小企業處理會計實務問題提供了具體而統一的標準，避免使小企業的會計核算的隨意性。

2.完善內部控制制度，加強會計監督

建立產權明晰、權責明確的現代企業制度，完善內部控制制度是小企業會計行為規范的基礎。首先，要優化小企業的組織結構，強化會計機構在企業內部職能部門中管理作用，而不僅僅象過去只是記記賬而已。其次，增強企業經營者的法律意識，對于會計機構設置簡單或不設會計機構的小型企業，要加強企業負責人對會計工作的領導，實現規范化管理。第三，完善內部控制制度建設，強化會計內部監督。建立職責牽制和審批制度，增強會計系統各環節間的關聯與監督作用，依靠規范的會計基礎工作來處理企業經濟活動，杜絕不規范會計行為發生。

3.提高小企業會計人員專業素質

會計人員專業素質的水平決定了會計行為的質量，強化會計繼續教育，提高小企業會計從業人員的專業素質，是優化會計行為的根本。一方面，小企業及其會計從業人員自身要重視會計專業技能的學習。企業可以制定各種激勵措施，鼓勵本企業會計人員掌握并不斷更新會計工作所需的業務技能。另一方面，各級財政部門要加強小企業會計人員繼續教育的監管，針對小企業會計人員較分散的特點，引導會計人員借助信息網絡等平臺，通過個人自學等方式，提高對業務知識的理解。財政部門也可以不定期地采取集中的方式，要求小企業會計從業人員參與來培訓，以加深對國家各項政策的領悟，從而不斷提高小企業財會人員的業務素質。

4.加強會計人員職業道德建設

首先是要構建一個良好的企業內部環境，包括健康的企業文化、行之有效的企業運行機制和責任制度建設以及良好的企業內部群體氛圍，這些都可以為企業員工營造出和諧的會計職業道德環境。其次，會計人員要加強會計職業道德的自我修養，特別對于內部制度不健全的小企業來說，自我修養水平的高低對會計行為有決定性的影響。會計人員需要依靠自我判斷和法制觀念作為支撐，以正確的態度，以謹慎冷靜和客觀的思維去處理問題。

總而言之，會計行為是多種因素作用的結果，只有從會計環境、會計主體和會計客體綜合著手，才能有效地優化小企業會計行為，促進其健康的發展。

[1]雍小青.基于行為會計理論的會計會計行為優化研究.財會研究[J]，2012（3）.

[2]閆文哲.關于完善財務會計行為規范的探討，.會計之友[J]，2004（11）.

[3]林鐘高.會計行為論[M].哈爾濱：東北財經大學出版社，1997.