試論事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

王莉君

隨著當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展，目前使用的對(duì)固定資產(chǎn)核算的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定已不適用，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)社會(huì)中核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)時(shí)所產(chǎn)生的信息缺乏全面性和可信度。因此，本文闡述了我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀，并針對(duì)這些問(wèn)題提出了筆者的建議。

一、目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)狀

1.反映事業(yè)單位所耗成本不真實(shí)

事業(yè)單位不從事生產(chǎn)，不以盈利為目的，不計(jì)提折舊，賬面上固定資產(chǎn)價(jià)值始終是購(gòu)買(mǎi)時(shí)的原價(jià)，這樣無(wú)法反映固定資產(chǎn)新舊程度和實(shí)際價(jià)值，導(dǎo)致會(huì)計(jì)記錄不真實(shí)，成本不完整。另外由于財(cái)務(wù)部門(mén)并不考慮固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊，也不對(duì)成本進(jìn)行核算，使得領(lǐng)導(dǎo)不重視對(duì)固定資產(chǎn)的管理；同時(shí)也使得各部門(mén)只考慮本部門(mén)是否需要時(shí)才去購(gòu)置固定資產(chǎn)，也很少去考慮資產(chǎn)的實(shí)際使用率，導(dǎo)致許多固定資產(chǎn)很快便閑置下來(lái)了，嚴(yán)重的造成了資金的鋪張浪費(fèi)。因此必須督促各事業(yè)單位采用計(jì)提折舊固定資產(chǎn)、核算資產(chǎn)成本的方式，更好地促進(jìn)資產(chǎn)的有效使用率。

2.對(duì)固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低

雖然現(xiàn)行新規(guī)定對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)提高到一般設(shè)備的單位價(jià)值在1000元以上，專(zhuān)用設(shè)備單位價(jià)值在1500元以上，但它仍然低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)。隨著我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，使單位的固定資產(chǎn)投資規(guī)模日趨擴(kuò)大，這些界定固定資產(chǎn)的范圍顯得不太合理，尤其在大宗物品上，在《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的相關(guān)規(guī)定中提到，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)如果使用年數(shù)在一年以上，且是大批同類(lèi)物資，也可以將其作為固定資產(chǎn)來(lái)進(jìn)行核算和管理。像固定電話(huà)、課桌椅、沙發(fā)等雖然是簡(jiǎn)單的辦公設(shè)施，但同樣要納為固定資產(chǎn)，并進(jìn)行核算。可是把這些物品放在固定資產(chǎn)科目中核算，不僅加重了會(huì)計(jì)人員核算固定資產(chǎn)的工作量，同時(shí)也導(dǎo)致固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)不準(zhǔn)確，增大了報(bào)廢的難度。

3.固定資產(chǎn)處置制度不完善

事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置，是指事業(yè)單位對(duì)其占有、使用的國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓或者注銷(xiāo)產(chǎn)權(quán)的行為。事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處理。但在實(shí)際工作中，事業(yè)單位卻忽視了固定資產(chǎn)的處置工作，主要表現(xiàn)在：一方面是對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確的使用年限，使得事業(yè)單位固定資產(chǎn)報(bào)廢的隨意性比較大，有些長(zhǎng)期閑置的固定資產(chǎn)得不到變價(jià)處理；另一方面是已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，未能及時(shí)核銷(xiāo)，主要原因是沒(méi)有進(jìn)行成本核算，報(bào)廢程序復(fù)雜繁瑣，領(lǐng)導(dǎo)不重視，致使已經(jīng)報(bào)廢的固定資產(chǎn)長(zhǎng)期掛賬，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)際脫鉤，影響了會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

4.事業(yè)單位的基建會(huì)計(jì)獨(dú)立于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，國(guó)家對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)投入方式主要是以國(guó)家基本建設(shè)撥款和經(jīng)批準(zhǔn)使用的財(cái)政補(bǔ)助收入以外的單位自籌金進(jìn)行固定資產(chǎn)的新建、擴(kuò)建和改建等項(xiàng)目。在會(huì)計(jì)核算方面，事業(yè)單位固定資產(chǎn)取得、核算通過(guò)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度獨(dú)立核算，使得事業(yè)單位基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算之外，基本建設(shè)工程引起的實(shí)際成本支出，不作為當(dāng)年單位支出核算，只在項(xiàng)目完工并交付使用時(shí)才增加固定資產(chǎn)和固定基金。由于固定資產(chǎn)投資周期較長(zhǎng)，基本建設(shè)核算長(zhǎng)期獨(dú)立于事業(yè)單位財(cái)務(wù)決算之外，可能會(huì)造成單位賬務(wù)會(huì)計(jì)核算反映不及時(shí)，不能準(zhǔn)確及時(shí)的反映當(dāng)年在固定資產(chǎn)方面的投入，導(dǎo)致部分固定資產(chǎn)雖已完工多年，但還沒(méi)有入賬，固定資產(chǎn)的賬實(shí)嚴(yán)重不符。因此，基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算口徑同事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算口徑上存在差異，也造成了固定資產(chǎn)投資過(guò)程中財(cái)務(wù)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)混亂，無(wú)法真實(shí)反映在建工程價(jià)值。

二、事業(yè)單位固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算建議

1.對(duì)事業(yè)單位提供的公共事業(yè)成本進(jìn)行核算，建立固定資產(chǎn)折舊制度

必須核算與分析事業(yè)單位提供的公共產(chǎn)品和公共服務(wù)的成本。在核算時(shí)應(yīng)采用以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)核算標(biāo)準(zhǔn)，使會(huì)計(jì)信息能夠全面真實(shí)準(zhǔn)確地反映出事業(yè)單位固定資產(chǎn)的損耗程度和剩余價(jià)值，促進(jìn)事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的長(zhǎng)期管理，并促使事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)力爭(zhēng)消除“重收支略資產(chǎn)損耗”現(xiàn)象。事業(yè)單位同企業(yè)一樣，在投入和使用固定資產(chǎn)后，隨著時(shí)間的轉(zhuǎn)移，固定資產(chǎn)的使用價(jià)值會(huì)越來(lái)越少，為了充分反映這種價(jià)值減少的情況，我們需要一方面將固定資產(chǎn)資本化并對(duì)其進(jìn)行計(jì)提折舊，另一方面在其使用過(guò)程中耗費(fèi)的成本進(jìn)行短期分期核算，這樣可以全面真實(shí)準(zhǔn)確的反映固定資產(chǎn)實(shí)際使用狀況和損耗情況。

2.提高固定資產(chǎn)的核算標(biāo)準(zhǔn)

雖然現(xiàn)行的新規(guī)則對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)有所提高，但仍低于《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》制定的標(biāo)準(zhǔn)。目前，我國(guó)事業(yè)單位改革趨向于自負(fù)盈虧，不斷接近企業(yè)化管理，筆者提議可以根據(jù)市場(chǎng)價(jià)格因素，參照企業(yè)制度規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)提高事業(yè)單位固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)使用年限在1年以上，單位價(jià)值在2000元以上的設(shè)備作為固定資產(chǎn)管理。對(duì)于達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的，以低值易耗品來(lái)管理，減少事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算范圍。在一次性大批量購(gòu)入物品時(shí)，不到標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的，可以借記“低值易耗品”，貸記“銀行存款”、“零余額賬戶(hù)用款額度”等。對(duì)使用一年以上的低值易耗品，可以對(duì)其每月末進(jìn)行攤銷(xiāo)，核算入成本中，對(duì)于其他零星購(gòu)入的價(jià)值較少的物品，可以直接列入當(dāng)期支出。

3.完善固定資產(chǎn)報(bào)廢制度

規(guī)定事業(yè)單位各類(lèi)固定資產(chǎn)使用的報(bào)廢年限，規(guī)范固定資產(chǎn)報(bào)廢申報(bào)程序和手續(xù)，當(dāng)固定資產(chǎn)到達(dá)年限時(shí)，事業(yè)單位報(bào)主管單位審核，再報(bào)財(cái)政部門(mén)審批，經(jīng)批準(zhǔn)后即可辦理報(bào)廢手續(xù)；定期清查盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)，針對(duì)盤(pán)盈、盤(pán)虧，出售、報(bào)廢和毀損等具體情況，借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)的做法，通過(guò)增設(shè)“待處理財(cái)產(chǎn)損益”和“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)，核算反映固定資產(chǎn)價(jià)值增加或減少以及清理后凈損益的情況，并認(rèn)真追究固定資產(chǎn)流失責(zé)任。

4.將基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，增加“在建工程”科目

基建會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算中不可分割的一部分，會(huì)計(jì)主體核算的范圍是事業(yè)單位自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，基建項(xiàng)目是一項(xiàng)重要的支出項(xiàng)目，從大財(cái)務(wù)的角度來(lái)說(shuō)，理應(yīng)包括在事業(yè)單位這個(gè)會(huì)計(jì)主體范圍之內(nèi)。對(duì)基建工程中形成的實(shí)際成本支出需作為事業(yè)支出進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，并在會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映。把基建會(huì)計(jì)核算并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，新增“在建工程”一級(jí)科目，該科目核算單位基本建設(shè)實(shí)際發(fā)生的支出。同時(shí)在“事業(yè)基金”科目中增設(shè)“固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入”等明細(xì)科目，用于核算單位基本建設(shè)所形成的固定資產(chǎn)。

[1]曾燁.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算探析[J].財(cái)會(huì)通訊,2010(3).

[2]高嵐嵐.事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題及改進(jìn)措施[J].遼寧經(jīng)濟(jì)，2007(1).