淺析常用財務指標在稅收風險分析中的應用

許 勤

在對企業進行稅收管理的過程中，稅收風險是不可避免的，所以通過分析日常財務指標并結合稅收分析指標，是識別和分析稅收風險有效的手段。

一、常用財務指標的應用

（一）日常財務指標運用分析

1.銷售毛利率。銷售毛利率=（銷售收入-銷售成本+利息支出）/銷售收入×100%，它是反映了在扣除了銷售成本之后，用于各種費用并產生盈利的能力，指標的高低反映出企業成本所占優勢的高低。銷售毛利率可以幫助稅收管理人員發現企業是否有虛報銷售成本或隱瞞銷售成本等問題。在稅收風險分析中，可以將其與企業所得稅負擔率等結合使用。在正常的情況之下，銷售毛利率變動率與稅負率變動率是同比增長的，兩者比值應該接近于1；同樣，銷售收入變動率與應納稅額變動率在正常的情況下比值也應該接近于1且同比增長。

2.凈資產收益率。凈資產收益率=凈利潤/凈資產×100%。此項指標是日常財務指標中衡量企業盈利能力非常重要的一項，在稅收風險分析中，可以將該指標與增值稅稅負率進行對比分析，來辨別稅負率的正常性。同時與增值稅進項稅控制額做比較也可以尋找稅收異常之處。

3.主營業務利潤率。主營業務利潤率是主營業務利潤與主營業務收入的比率。本指標評價企業的經營效益情況。在稅收風險分析中同樣是要與其他的財務指標進行對比的。在一個企業業務中主營業務占多數的前提下，在與總資產報酬率進行比較時，如果該指標偏低則可能說明該企業的利息費用或者是管理營業費用存在著異常。除此之外，該指標還可以與稅負率進行比較，如果該指標相比也是偏低的話，則同樣說明企業在納稅方面存在問題，企業可能在銷售收入、成本或扣除方面做了手腳。

4.成本費用利潤率。成本費用利潤率無疑是在一定時期企業利潤總額與成本費用的比率，它反映的也是企業的經營效果。其中成本費用包括主營業務成本及稅金和附加等費用，所以可以與成本費用營業利潤率進行對比，分析稅金等項的金額所占比率。在稅收分析過程中，可以結合投入產出率，也可以看出是否存在多計成本或者少計收入等情況。

5.流動資產周轉率（次）。流動資產周轉率=主營業務收入/平均流動資產總額×100%，該指標反映的是流動資產的周轉速度。在增值稅納稅申報時，會有企業把應該作為銷售的部分未計入在內，而利用流動資產周轉率并同企業的利潤率、稅負率一起分析，可以較容易的分析出少計的銷售收入。同時主營業務收入是企業主要的經營活動所取得的收入扣掉折扣和折讓的數額，所以利用該指標也可以發現不規范的折扣和折讓情況，可以幫助分析稅收中出現的異常。

6.速動比率。速動比率是流動資產扣除存貨后與流動負債的比率。該指標對稅收風險的評估分析也有一定的幫助。因為金融資產與存貨的變化會引起指標的變動，如果發現速動比率相鄰兩年且同期的變化有些大，這個時候就要看一下金融資產變化中是否有（如果有是哪些）收入是可以免稅的，還要分析存貨變化中的一些行為是否可以視同銷售行為。這樣幫助稅收分析人員快速查找風險點，及時進行控制，加強稅收風險管理。

（二）案例分析

案例基本情況：某汽車零配件公司主要以生產汽車門鎖等產品，員工人數達到了200多人。生產能力達到500萬套/年，平均銷售收入達到2000萬/年。通過財務指標等的計算，企業所要繳納的增值稅為60萬元/年。從企業成立到2008年，企業所繳納的增值稅都無差錯。在2009年稅務局人員對該企業進行納稅評估、查找異常申報納稅人的過程中，發現了該企業存在異常納稅情況。

指標分析：評估人員從公司提出了2009年財務報表和增值稅納稅申報表。在財務報表中，該企業在2008年的銷售收入是1600萬元，在2009年是2013萬元；在納稅申報表中2008年的增值稅是58萬元，到了2009年卻下降到了12萬元，稅負率由2008年的3.6%下降到0.6%。對隨機抽取的公司指標分析的結果是這幾家公司在2009年的稅負率都在4.0%以上，均比2008年的稅負率要高。通過計算，發現這兩年的總資產報酬率上升了接近2個百分點，資產周轉率與同類公司比較無太大差距，說明公司總資產的經營效率沒有不正常；銷售稅負率變動率為-82.32%，毛利率變動率為-25.12%，兩者并不是同步增長且比值是0.30；而在正常情況下，兩者比值也接近1，應同比增長；應納稅額變動率為-81.1%，銷售收入變動率為14.96%，兩者也不是同步增長且比值為0.18.所以分析該公司可能虛報了進項稅額以及不計或少計了銷售收入，導致了以上財務指標的異常。

所以說，財務指標的具體變動情況，可以幫助風險分析人員尋找稅收風險分析指標的異常。通過財務指標的計算使得分析工作更簡便和有效。因此日常財務指標對稅收風險分析起到很大的作用。

二、財務指標在稅收風險分析中的應用建議

首先，建立風險應對分析報告制度。通過對財務指標的采用和分析，有針對性的提出避免稅收風險產生的建議，幫助稅務機關建立風險應對分析報告制度，對風險分析指標的有效性進行評價，提高風險指標的針對性，幫助甄選并應用財務指標。

其次，構建稅收風險指標體系。就是對確立的稅收風險指標，根據指標的特性采取適當的方式進行初次的比較、分析和判斷，篩選出承擔此稅收風險的納稅人。從納稅人、稅種等多角度對稅收風險進行分析，尋找精準的稅收風險指標，構建指標體系。

再次，確定效能評價指數。根據稅收風險分析中應用的日常財務指標所建立的評價指標體系，確定效能評價指數。通過稅負風險指數、風險管理效能指數等指標體系對實施稅收風險管理的效果進行評價和考核。同時通過風險管理效能指數，也能看出企業對提高風險管理的主觀能動性和將行動付諸實施的程度。

最后，搭建稅收風險預警平臺。針對每項稅收風險指標對納稅人進行歸類，按照地區、行業等歸集風險指標形成稅收風險指標體系，為構建稅收風險預警平臺提供基礎。通過對信息數據的收集整理，指標的選取，構建風險指標分析方案，并對風險指標以及方案進行評價，運用計算機網絡管理建立風險指標集合風險預警平臺。

結束語

在稅收風險分析中要采用多種方法選擇財務指標并對其進行分析，在稅收風險識別和分析過程中，要將指標綜合比較分析，從整體上尋找可能的風險。并結合行業的特點，建立稅收風險指標體系和行業稅負預警系統等，充分利用好各財務指標的分析結果，進而做到分析風險點精準，保證風險應對實效，提高稅收風險管理水平。

[1]孫磊.可持續增長率指標在稅收優惠政策績效評價中的應用.財會月刊，2012年2期.

[2]黃文翔.淺析財務指標在日常經營管理中的應用.中小企業管理與科技，2011年12期.

[3]李小曼.我國稅源風險監控管理問題與對策.合作經濟與科技，2012年20期.