芻議新會計(jì)準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資成本的確定

陳維龍

摘要：新會計(jì)準(zhǔn)則頒布之后，有關(guān)長期股權(quán)投資成本如何確定一直存在爭議。本文從全新的角度，系統(tǒng)探討和總結(jié)了長期股權(quán)投資成本的確定。本文結(jié)合投資形式、定性標(biāo)準(zhǔn)、定量標(biāo)準(zhǔn)和核算方法等不同標(biāo)準(zhǔn)，對投資的分類進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上通過實(shí)例歸納和總結(jié)了長期股權(quán)投資成本的確定。

關(guān)鍵詞：新會計(jì)準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資 成本

一、新會計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)長期股權(quán)投資的概念

長期股權(quán)投資是指企業(yè)通過投資取得被投資單位的股權(quán)，作為被投資單位的股東，投資者按所持股份比例享有權(quán)利并承擔(dān)責(zé)任的一項(xiàng)非流動資產(chǎn)。長期股權(quán)投資的期限一般較長，不準(zhǔn)備隨時(shí)出售。長期股權(quán)投資可以通過企業(yè)合并形成，也可以通過支付現(xiàn)金、發(fā)行權(quán)益性證券、投資者投入、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等企業(yè)合并以外的其他方式取得。

長期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司；企業(yè)與其他方對被投資單位實(shí)施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)；企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。

二、長期股權(quán)投資的分類及核算方法

（一）長期股權(quán)投資的分類

按照投資前后是否形成一個新的會計(jì)報(bào)告主體，長期股權(quán)投資的形式可以劃分為合并取得、非合并取得，在此前提下，可以進(jìn)一步進(jìn)行分類。按照投資形式，長期股權(quán)投資可以劃分為三類：按照定性標(biāo)準(zhǔn)，長期股權(quán)投資可以分為四類；按照定量標(biāo)準(zhǔn)，可以分為三類；按照長期股權(quán)投資的核算方法，長期股權(quán)投資可以分為兩類。而且，這些不同分類方式之間有一定的對應(yīng)關(guān)系。企業(yè)合并根據(jù)法律形式可以分為吸收合并、新設(shè)合并和控股合并，涉及母公司和子公司合并報(bào)表時(shí)，通常是指控股合并，控股合并的主要特征是母公司擁有子公司的控制權(quán)，通常情況下母公司對子公司的控股比例大于50%。

本文對合并取得和非合并取得進(jìn)行詳細(xì)說明。合并取得根據(jù)“投資形式”可以分為同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下企業(yè)合并兩類，“定性標(biāo)準(zhǔn)”都是投資方對被投資方具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)，“定量標(biāo)準(zhǔn)”都是持股比例大于50%，后續(xù)核算方法為成本法。非合并取得，即“投資形式”為合并方式以外取得。按“定性標(biāo)準(zhǔn)”非合并取得的投資可以劃分為：1.投資方和其他方共同控制被投資單位（合營）；2.投資方對被投資單位具有重大影響（聯(lián)營）；3.投資方對被投資單位不具有共同控制或重大影響。對于1沒有“定量標(biāo)準(zhǔn)”；對于2的“定量標(biāo)準(zhǔn)”是持股比例大于等于20%且小于等于50%；對于3的“定量標(biāo)準(zhǔn)”是持股比例小于20%。當(dāng)?shù)?種情況投資方和其他方共同控制被投資單位（合營）或者第2種情況投資方對被投資單位具有重大影響（聯(lián)營）時(shí)，核算方法采用權(quán)益法，當(dāng)?shù)?種情況投資方對被投資單位不具有共同控制或重大影響時(shí)，核算方法采用成本法。

（二）長期股權(quán)投資的核算方法

成本法是指長期股權(quán)投資按投資成本計(jì)價(jià)核算的方法。在成本法下，取得長期股權(quán)投資時(shí)按其初始投資成本計(jì)價(jià)，在持有期間，除了投資企業(yè)追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般應(yīng)保持不變。即長期股權(quán)投資的價(jià)值一經(jīng)入賬，無論被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營情況如何，是贏利還是虧損，凈資產(chǎn)是增加還是減少，投資企業(yè)均不改變其長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，仍以初始投資成本反映企業(yè)的長期股權(quán)投資。

權(quán)益法是指企業(yè)取得長期股權(quán)投資時(shí)以初始投資成本計(jì)價(jià)后，持有期間則根據(jù)所享有的被投資企業(yè)所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的一種核算方法。在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資額度賬面價(jià)值反映的不是企業(yè)的初始投資成本，而是企業(yè)占被投資企業(yè)所有者權(quán)益的份額。

三、長期股權(quán)投資成本的確定

有關(guān)長期股權(quán)投資的會計(jì)核算，需要解決兩個問題：一是如何確定長期股權(quán)投資的初始投資成本；二是初始投資成本與賬面價(jià)值的差額如何處理。

（一）合并取得

1.當(dāng)“投資形式”為同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按合并時(shí)被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

2.當(dāng)“投資形式”為非同一控制下企業(yè)合并，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

（二）非合并取得

1.當(dāng)“投資形式”為共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按付出資產(chǎn)公允價(jià)值和被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額二者中較大者確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

2.當(dāng)“投資形式”為不具有共同控制或重大影響時(shí)，初始投資成本按投出資產(chǎn)公允價(jià)值加上相關(guān)直接費(fèi)用確定；初始投資成本與付出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

四、長期股權(quán)投資賬務(wù)處理舉例

（一）同一控制下的控股合并

參考文獻(xiàn)：

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