營業稅改增值稅政策下物流企業稅收籌劃

嚴鴻杰 南京審計學院金審學院

企業管理目標之一是使股東財富最大化，要實現這一目標必須降低成本、擴大收入，稅收籌劃在市場經濟條件下已成為必然。稅收籌劃是一個選擇運用稅收法律、法規、財務會計政策進行納稅核算的過程。如何進行稅收籌劃是在理論和實踐中不斷探討和摸索的問題。

一、稅收籌劃的理論

稅收籌劃是指納稅人在符合國家法律及稅收法規的前提下，按照稅收政策法規的導向，事前選擇稅收利益最大化的納稅方案處理自己的生產、經營和投資、理財活動的一種企業籌劃行為。

傳統的稅收籌劃被界定為“納稅人通過安排其納稅活動使納稅最小化的能力”。這種理論雖簡單明了，但只以納稅最小化為目標，沒有考慮成本因素。隨著經濟的不斷發展，企業規模不斷擴大，稅收籌劃中的成本越來越顯著，為克服傳統理論的缺陷，稅收籌劃逐漸與納稅最小化目標相分離形成了以“稅后收益最大化”為目標的有效稅收籌劃理論。有效稅收籌劃理論是一種研究在現有各種約束條件下制定對納稅人最有利的稅收籌劃方案的理論。

稅收籌劃的原則：合法性、全局性、成本效益。

合法性：稅收法律是調整和規范征納雙方稅收行為的法律規范，是依法治稅的準則。

全局性：稅收籌劃已成為觸動企業發展全局，減輕企業總體稅收負擔，增加企業稅后利潤的一種戰略性籌劃活動。企業進行稅收籌劃要從橫向、縱向、空間、時間上謀求經濟效益和社會效益最大化。

成本效益性：稅收籌劃是一項全面考慮、周密安排和布置的工作，要縱觀全局，充分考慮節稅與籌劃成本之間的關系。因此，在稅收籌劃過程中要遵循成本效益原則。

二、物流業征收營業稅存在的問題

1.存在重復納稅問題。重復征稅是目前我國物流行業所存在的有關稅收方面的最重要的問題，由于我國大部分物流企業規模較小無法包攬所有物流服務，物流企業通常采用總包后再分包的形勢經營。而按照規定每分包一次就要開一次發票，以每次的分包額作為營業額來征收一道營業稅，這樣一來勢必會導致重復征收的問題。

2.各環節稅目、稅基和稅率不統一。我國現行營業稅應稅項目所采取的是列舉的方式，凡在涵蓋在列舉在范圍之內的課稅對象都屬于營業稅的課稅范圍，應當繳納營業稅。一旦在經濟發展過程中出現了新的應納稅項目時就無法將其納入征稅范圍，導致了稅源的流失。

3.抵扣標準不一致。按照現行稅制的有關規定，交通運輸業屬于營業稅的課征范圍，而政策為了減輕納稅人的部分稅收負擔，又規定準許將購進貨物（不包括固定資產）和銷售貨物過程中所支付的運輸費按照7%的扣除率進行抵扣。這在一定程度上就導致了抵扣標準的不一致。

三、營業稅改增值稅后對物流企業的影響

1.營業稅改征增值稅對物流企業的積極影響

（1）有利于物流一體化發展。營改增后，貨物運輸服務納入物流輔助服務，形成了一套系統完整的物流運作體系。整合社會物流資源的理念使得物流企業中各個環節能夠按照統一的稅率、統一的發票管理、統一的稅目標準以及統一的抵扣標準與優惠政策進行稅收的繳納，體現各行業各企業之間公平性，在一定程度上能夠鼓勵中小型物流企業的發展，形成物流企業的一體化運作過程。

（2）有利于物流專業化、社會化發展。在物流行業內實行營業稅改增值稅之后，可以從根本上解決重復征稅的問題。為物流企業節約了成本，提高了收益率，進而使得物流企業可以向專業化方向更進一步。

（3）有利于防止偷稅、漏稅和騙稅行為。營業稅改增值稅也就是說消除了原來營業稅中缺乏“其他”款項，進而有效的杜絕了原本通過制度上存在的漏洞進行偷稅漏稅的行為。增值稅與營業稅的統一就可以消除原先的混合銷售行為，簡化了稅務處理的繁雜程度，將有效的減少了征收成本。

2.營業稅改征增值稅對物流企業的消極影響

營改增給物流企業帶來積極影響的同時也暴露出了一些問題。第一，在物流業中占主要地位的貨物運輸業的稅負有明顯增加的現象，根據試點方案，上海交通運輸業采用11%的增值稅稅率，代替了過去營業稅3%的稅率。而運輸型物流企業實際可抵扣項目較少，11%的增值稅稅率導致交通運輸業的稅負不減反增。而實際工作中，物流業務上下關聯，很難人為劃分兩類應稅項目。

四、營業稅改增值稅政策下物流企業稅收籌劃

1.采購固定資產及應稅勞務時間的籌劃

根據國務院推進“營改增”的戰略部署明年將選擇部分行業在全國范圍試點。因此，企業要密切關注“營改增”試點的推進情況及全國試點的推進時間，如果物流企業試點范圍會在全國推開的話，企業可以在不影響正常經營活動的情況下，推遲購買固定資產及應稅勞務，這樣可以享受到增值稅抵扣所帶來的優惠。

2.對非試點地區運費抵扣發票的籌劃

財稅[2011]111號附件1規定，接受交通運輸業服務，除取得增值稅專用發票外，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。財稅[2011]111號文附件2規定，試點納稅人提供應稅服務，按照國家有關營業稅政策規定差額征收營業稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人價款后的余額為銷售額。試點納稅人對于取得非試點地區運費發票的抵扣有兩種方式可供選擇，這就企業的稅收籌劃提供了空間。

五、總結

稅收籌劃對當今物流企業的發展起著重要作用，納稅人通過合理的稅收籌劃可以成功實現稅負最小化和所有者權益最大化。營業稅改征增值稅對物流企業產生了深遠影響，物流企業需要做好充分準備、積極應對，充分發揮稅收籌劃的積極作用，維護企業自身的合法權益，切實減輕物流企業稅收負擔，促進物流企業的健康發展。

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