ABC成本法在物流企業成本核算中的應用研究

武 瀟 李麗華 河北北方學院

所謂的物流成本其實是指物品在運送的過程中，所產生的各種財力、精力、人力、物力成本的一個總和。這個過程就包括了裝載、運輸、物流信息等等各個環節。由于現在物價上漲飛速，物流的各項成本也隨之提高，因此如何降低企業內部物流成本增加企業利潤成為了物流企業值得思考的話題。那么究竟這個利潤點再哪里，如何充分挖掘物流的利潤點，廣泛受到企業的關注、多年的研究表明，成本優勢已然成為第三方物流企業在市場競爭中取勝的核心優勢，成本控制是第三方物流企業發揮自身成本優勢的關鍵。本文分析了物流企業成本的結構特點，并在此基礎上引入作業成本法，就我國第三方物流企業成本控制這一問題展開深入討論。與傳統成本核算方法相比，作業成本法存在極大優勢，這是因為該方法的成本核算以作業為基礎，企業物流活動所產生的成本均被囊括于成本核算中，規避了應用傳統成本核算方法所產生的弊端與不足。

一、ABC成本法界定

ABC成本法又叫做成本分析法、作業成本核算法。最先提出這個概念的的是上世紀五十年代美國的會計大師，埃里克·科勒（Eric·Kohler）教授，他在自己所撰寫的著作《會計師詞典》中提出了相關的概念，也由此打開了學者的研究大門。隨后在10多年后喬治·斯托布斯在科勒教授研究的基礎上，在自己的著作《作業成本計算和投入產出會計》再次對作業成本"等相關概念作出了全面的解釋和分析。作為第一部研究作業會計的書本，可以說為今后的研究都提供了很多理論幫助，但是由于種種原因，在當時沒有得到業內人士的重視。進入到80年代，隨著經濟的不斷發展，加上一些計算機輔助設計工具、管理信息系統等也來越被廣泛的使用，以及各種計算機技術的逐漸興起，美國的實業界逐漸發現產品的生產成本越來越高，產品的成本與實際情況不相符合，這種現象非常的常見，而且不相符的情況非常嚴重。隨后，這種現象被美國的兩個年輕人注意到了，一個是庫伯（Robin Cooper）以及開普蘭（Robert S Kaplan），他們在經過一系列的調查研究后，逐漸認識喬治·斯托布斯的關于作業成本法的理論是正確的，他們在前人研究的基礎上在1988年正式提出了以作業為基礎的一種新型成本算計方法，也就是今天的ABC成本計算方法。在隨后的時間里，這種理論得到了很多業內人士的認可，被廣泛運用于各項領域中。并且有的公司利用這個概念研發相關的計算軟件。

二、ABC是控制物流成本的最佳解決方案

第一，為什么說ABC是控制物流成本的最佳方案？究其原因，傳統成本計算法中存在巨大缺陷，即涵蓋單純的外部運輸、倉庫企業的費用列入成本，而忽略了物流運輸過程中其他開支例如用自己的車輛運輸、聘請員工進行包裝等等各個環節中的各項費用。因此，在物流運輸的諸多環節，如確認、分類、分析、成本等，應用傳統成本計算法的不足之處均有所顯現。

第二，傳統的物流成本計算方法已經不適用于現代化的生產模式與生產特點，因為在現代化背景下，企業生產經營方式更為復雜，生產工藝也趨于全面化，所生產的產品更是豐富多樣，生產模式需要根據復雜現狀來隨時進行調整，于是業績產生了很多諸如訂貨、運貨或者維護物流信息系統等費用支出，其資本投入成倍增加，不利于企業進行成本控制。如此情況下，傳統的物流成本計算方法計算出的物流成本往往不能符合實際情況，對物流成本的科學有效控制有不利影響。也因此出現了根據數量基礎來進行成本計算的方法，采用和產量有關系的分量進行計算，諸如工作用時，材料耗損等，這種方法計算出來的物流成本費用很顯然是不準確的，并且處于失控狀態，導致資源和服務水平的極速下降，傳統企業受其影響雖然不甚嚴重，但是在依靠高科技的高端企業，這點有著極大的影響。

第三，傳統會計實踐提供的物流量度往往具有片面性。（1）物流是一個一體化的系統，物流成本費用源于多個部門，往往是一起產生的，傳統會計實踐將物流費用與其他活動費用相混合，用一種量度如工資、租扣等來表示，很顯然是不準確且片面的，不能完全表示運作的責任權重。（2）從物流費用中剝離出成本會計的各項費用，一般是按照物流功能來確定，但是關于費用的分配率就會出現問題，尤其是物流成本的分配工作中，基于個體活動的細分工作往往難以完成，諸如基于每個人在物流運作上付出的精力來進行的個人花費分配率計算，就是一個難以估計的工作。（3）傳統會計方法缺乏關于物流和供應鏈改造活動的物流成本核算工作。綜上所述，傳統會計方法需要對其進行一些修正，才能用于現代生產中的物流成本核算。物流的流動過程在供應鏈中表現出價值和成本的復雜變化過程，完成一項物流工作的時候，雖然產品的價值增加了，但是隨之成本也會提高。作為實用工具之一，作業成本分析方法是基于去除無效成本，對制造業物流管理過程進行再造工作的高效科學方法。

三、成本核算中物流企業對ABC成本法的應用

1.在企業物流系統中，實施對企業各個作業的界定。在物流企業中，作業是每一個工作流程，作業的數量會隨著企業的發展而變化，而不同的企業作業量也不盡相同。

2.在企業物流系統中，實施對系統所涉及資源的確認。企業資源是企業成本的源泉，一個物流企業的資源包括五個部分：一、直接的材料消耗；二、直接的人工消耗；三、簡直的制造費用；四、生產維持成本；五、生產過程以外的成本等等。對資源的界定，是在對作業進行界定的基礎上進行的，因此，每一個作業流程中所涉及到的資源都應該納入到物流核算鐘來。

3.對資源動因實施確認，以便將資源分配到作業中去。作業流程中的消耗決定著企業資源的成本消耗量，這就是所謂的資源動因。資源動因是企業資源和作業流程的聯系因素，企業通過資源動因，把企業總的資源成本，分配成單個的作業成本分配到各個作業流程中。

[1]易華.《物流成本管理》[M].北京：清華大學出版社；北京交通大學出版社，2005

[2]高建兵，黃巖.企業物流成本的控制研究[J].企業物流，2000（3）

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