國有企業開展任中經濟責任審計探討

任 軍

（上海鐵路局審計處，上海 2000 71）

國有企業經濟責任審計經過近三十年的探索與實踐、發展與深化，逐步走向法制化、制度化、規范化，并取得了明顯的成效。2010年12月，中央兩辦頒布的《黨政主要領導人員和國有企業領導人員經濟責任審計規定》（以下簡稱《規定》），標志著經濟責任審計在制度層面開始走向成熟，經濟責任審計越來越成為實現審計監督職能和內部免疫功能發揮作用的重要手段。

但是，目前大多數國有企業開展的主要是離任審計，任中經濟責任審計開展很少，由此對領導人員任職期間的過程監督、審計結果的運用等帶來了一系列的問題。加強任中經濟責任審計，對國企領導人員整個任期進行全過程監督，充分發揮任中經濟責任審計服務于干部監督管理、推動完善公司治理的重要作用，將有利于審計免疫功能的發揮和審計結果的充分運用。

一、開展任中經濟責任審計的必要性

1.發揮審計免疫系統功能和領導人員自身的需要。國家審計署審計長劉家義形象地將審計比喻為國家經濟運行的“免疫系統”，指出如果“免疫系統”不健全，就會產生嚴重后果。經濟責任審計作為國有企業在經營發展和公司治理中的重要保障，應緊緊圍繞著領導人員任職期進行，而不僅僅是對其任職期滿的審計評價，更重要的是利用這種評價達到促使其合理、合法、有效地履行經濟責任的目的，開展任中經濟責任審計對其進行過程監督，利用事前、事中監督及時發現問題的優勢，有效避免離任審計“事后監督”的不足，把經濟責任審計“關口”前移，從而起到“免疫系統”的作用。

有計劃、有針對性的進行任中經濟責任審計，能及早發現問題并對企業在經營管理和內控制度上存在的問題提出有針對性的建議，及時進行糾偏和幫促，有利于保證其更好地履行經濟責任。

2.提高審計工作質量進行準確評價的需要。在離任審計模式下，有的領導人員所在國有企業組織結構復雜，下屬獨立核算機構多，經濟活動范圍廣，審計工作量太大，抽查面也有限，審計質量很難得到保證。其次，如果對任期較長的領導進行離任審計時，有的所在企業由于時間久遠，可能存在單位整合，加之有關部門人員變動，給審計人員對經營業績指標數據采集和認定帶來困難，影響審計評價。加之由于被審計領導已經調離，現任領導和有關人員并不愿意積極配合審計工作，給審計取證帶來了一定難度。而任中經濟責任審計能得到充分重視，審計查證配合能夠得到保證，能及時準確認定有關經營業績指標，保證審計質量和審計評價的準確性。

3.提高審計結果運用和加強項目計劃管理的需要。經濟責任審計結果作為人事部門考察、選拔、任用領導人員的重要依據之一，理應堅持“先審后離”的原則，但在實際工作中往往是先離后審，造成審計結果與任用相脫節，形成了審計流于形式，還會造成少數領導人員“帶病上崗或提拔”。離任審計也成為臨時交辦的審計任務，同時因體制改革等原因造成領導人員集中離任引發審計“量”與“能”的矛盾更加突出，給審計部門在全年審計項目和審計人員的安排上帶來較大困難。

開展任中經濟責任審計，可以在領導人員任期內就對其遵守執行財經紀律和廉潔自律情況進行檢查，并及時將審計結果反饋人事部門，為其考察、任用領導人員提供參考，提高審計結果運用，同時也便于審計項目計劃安排。

二、開展任中經濟責任審計工作的難點

1.未建立明確的任中經濟責任審計制度。雖然《規定》的出臺使經濟責任審計制度得到一定的完善和健全，但是其對任中經濟責任審計的開展并未作出強制性規定，只是在第五條要求“可以在領導干部任職期間進行任中經濟責任審計，也可以在領導干部不再擔任所任職務時進行離任經濟責任審計”，于是大多數國有企業并不重視任中經濟責任審計制度的建立，使得大多數國有企業開展任中經濟責任審計無制度可依。此外，審計對象的確定亦缺乏規范，比如對哪些領導人員、領導人員任職幾年開展任中經濟責任審計，也沒有明確的規定。

2.缺乏具體的審計評價標準。實際工作中審計評價標準還缺乏具體的指導，評價體系不夠全面、部分評價內容難以量化。這對于任中經濟責任審計來說更是如此，因為任中經濟責任審計是對領導人員任期內有關事項所采取的事前或事中監督，各種決策事項和經濟行為將要發生或正在進行中，執行結果的效益性還未明確體現出來，審計部門對事項的評價及審計建議的提出都存在一定的風險和難度。同時在界定被審計領導人員對存在問題應承擔哪種責任時，還存在一定的難度，例如企業領導、法定代表人對于財務收支應承擔什么責任，界定依據不易掌握。

3.審計資源有限與審計任務繁重的矛盾突出。任中經濟責任審計是一項政策性強、涉及面廣、審計內容多、審計質量要求高的系統工程。目前，國有企業內審機構審計力量不足，在完成其他審計項目的同時還要實施任中經濟責任審計，無疑額外增加了更多的工作量，投入的審計人員也相對不足，審計資源有限與審計任務繁重的矛盾顯而易見，審計質量也難以保證。

三、開展任中經濟責任審計的建議

1.形成任中經濟責任審計制度，明確審計對象。任中經濟責任審計的開展，在根本上需要通過制度化來予以保證。審計部門應牽頭有關經濟責任審計聯席部門，結合本企業現狀，制定出切合實際的任中經濟責任審計制度，并在制定和完善相應的審計規定時應予以明確和細化，盡可能地提升可操作性，以利于更加客觀、公正地界定領導人員任期內對審計發現的問題所應承擔的經濟責任。

同時，還應綜合考慮選取審計對象，對單位性質進行界定，對資產規模大、投資項目多、群眾反映問題較多的國企領導人員要進行重點審計；對審計期限的界定，要有計劃、分步驟地進行定期審計，按重要程度分為由短到長的不同審計期限，使任中經濟責任審計更具針對性和科學性，為之后的離任審計做好鋪墊。

2.把握審計評價原則，起好防范預警作用。建立健全審計評價體系是準確、科學界定領導人員經濟責任和工作實績的有效方法，國有企業應認真總結經驗，可以參考國資委《中央企業綜合績效評價實施細則》，制定以定量分析和定性評價相結合的評價體系，評價指標不一定要太多，要能適合企業的經營特點和管理要求，能客觀、科學地評價責任人的經濟責任，這樣更能得到人事部門、被審計領導人員的認同。

在進行審計評價時，應結合任中經濟責任審計在于防范和預警的特點，著重把握以下幾個原則：一是突出內部管理的健全性和有效性，對一些影響企業發展的體制內因素，審計也應通過一定渠道及時反饋信息，促使有關部門及時修訂制度文件，完善內控，創造良好的經營環境。二是突出經濟決策的可行性和有效性，對正在進行的決策事項應側重可行性研究的審查和評價，確保決策事項基本可行；對已完成的決策事項應側重于效益性評價，是否達到預期經濟效果；還應注重對可持續性發展的評價，是否存在為追求任期內經營業績而產生一些短期行為。三是突出前任遺留事項的處理情況，防止事項長期遺留形成更大的損失或增加處理難度，接任者在處理前任遺留問題時通常困難較大，甚至還會影響其任期內的經營結果，而這方面的工作又不直接體現在相關考核的經營指標上，因此對領導人員在處理前任遺留事項所作出的努力和實現的成果應給予充分肯定。

3.加強審計結果運用，發揮任中經濟責任審計作用。加強聯席部門配合，充分發揮協同效應，通過經濟責任審計工作聯席會議，定期交流和通報任中經濟責任審計情況，各部門應將任中審計結果充分運用到領導人員管理監督中去，并以適當方式將審計結果運用情況反饋給審計部門，特別是國有企業人事部門應將任中經濟責任審計結果作為領導干部考察檔案的重要部分，防止和杜絕領導干部“帶病上崗或提拔”等問題。其次，審計部門應對審計發現的問題進行綜合分析，對領導人員任職中存在的苗頭性、傾向性和普遍性問題形成專題報告，為國有企業管理層決策提供參考。

4.優化審計組織方式，提高審計工作效率。審計部門應優化審計組織方式，合理安排任中經濟責任審計，充分考慮任中經濟責任審計與其他審計項目的互補性，統籌安排審計對象和任務量，適時靈活開展任中經濟責任審計。例如可以將任中經濟責任審計與經營業績審計、財務收支等項目相結合，也可以不單獨出具任中經濟責任審計報告，在審計工作底稿中對經濟責任進行界定并交被審計領導簽署意見，最后在離任審計結果報告中進行披露，盡量避免重復審計，以節約審計資源，提高審計工作效率。

5.加強審計隊伍建設，促進審計質量提高。任中經濟責任審計結果可能關系到領導人員的前途以及對其經營業績的定調，對審計人員的要求特別高，因此國有企業應高度重視審計隊伍建設，可以通過繼續教育、學術交流、案例剖析等方式著重提高審計人員綜合分析能力、審計談話能力、文字表達能力等。此外，還應加強審計工作全過程質量控制，重視審計現場復核，對取得的相關審計證據進行反復分析、判斷和歸納，充分保證審計證據足以支持審計結論，不斷提高審計質量。

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