公司內部控制目的分析

馬繡錦

【摘要】公司內部控制是在取得低交易成本的同時為彌補公司契約的不完備性、降低代理成本而在內部設置的一種控制機制，是一種價值創造活動，它的最終目的就是幫助實現組織目標－－為股東和其他利益相關者創造價值。內部控制實現增值的主要途徑有公司治理、完善內部控制制度、風險管理、內部控制自我評價等。

【關鍵詞】公司，內部控制，目的價值

內部控制是為合理保證單位經營活動的效益性、財務報告的可靠性和法律法規的遵循性，而自行檢查、制約和調整內部業務活動的自律系統，是組織為了控制資源，實現管理目標而自發的一種管理行為和方式。內部控制目標是指通過內部控制的約束與激勵所要達到的目的，它與公司管理目標是一致的，是管理目標的具體化。

一、公司內部控制的目的是增加價值

公司的本質是以核心資源為基礎的價值創造過程。從投入角度看，這一過程是所有要素投入利益相關群體以正式契約或非正式的心理契約形成的團隊生產過程，即各種不同專業知識協作以實現知識積累和創造的過程。那么，組織的邊界并不局限于以物質資產確定的邊界或組織正式成員的工作場所。為了完成某個特定的項目或任務，在組織內部由不同專業、經歷和背景的員工在互動過程中協同完成復雜的高難度任務，在組織外部需要和不同利益關系群體結成正式或非正式的關系。這一過程的核心是關于市場獲利機會和如何組織公司團隊生產的專有知識，這些核心知識將不同的資源在公司內通過分工與專業化的協同創造出超過資產獲取成本的價值以及電力資源所能創造的價值之和。

從內部控制的角度看，委托人為了保護自己的利益不受損害，就需要對代理人進行監督控制。從被控制者來看，這是一種外部的、強制性的控制。代理人為了取得委托人的信任，以便維持和取得更好的代理人資格，同樣需要對自己所獲得的決策權進行約束，以完全符合委托人的要求行使決策權。這種由代理人對自我進行的約束和控制，就是一種自我主導型控制。

因此，從本質上說，公司內部控制是在取得低交易成本的同時為彌補公司契約的不完備性、降低代理成本而在內部設置的一種控制機制，是一種價值創造活動，它的最終目的就是幫助實現組織目標－－為股東和其他利益相關者創造價值。這也是基于價值管理的內部控制目標定位。

二、公司內部控制的價值形成

內部控制為公司增加價值的特點，表現在兩方面：一是方式上，內部控制增加價值是通過保證會計信息的真實性和準確性、有效地防范公司經營風險、維護財產和資源的安全完整、促進公司的有效經營來實現的；二是結果上，增值結果的形式具有無形性、潛在性和長效性。內部控制實現增值的主要途徑有以下幾個方面：

（一）公司治理。根據代理理論，所有者與經營者之間、經營者和下屬管理人員之間、管理人員與一般員工之間存在著代理關系。為了防范因代理所產生的逆向選擇和道德風險等問題，現代公司必然需要公司治理和內部控制。內部控制作為由管理當局為履行諸管理目標而建立的一系列規則、政策和組織實施程序，與公司治理及公司管理是密不可分的。兩者的關系為嵌合關系，你中有我，我中有你，相互依賴。從總體看，二者都是為公司發展構筑的一套制衡機制。健全的公司治理是內部控制的保證，只有在完善公司治理環境中，內部控制系統才能真正發揮作用；而內部控制系統對公司治理具有反作用，沒有內部控制的公司治理結構是難以實現其最終經營目標的。所以，應利用二者之間互動的關系，既要完善公司治理結構，發揮公司治理的作用，又要保障內部控制有效運行，從而最大限度地保護利益相關者權益，提升公司價值。

（二）完善內部控制制度。內部控制是以制度的形式存在的，所以內部控制先要完善制度。內部控制制度是為適應社會化大生產經營管理的需要而產生的，是現代公司內部管理制度的一個重要組成部分。每個公司都有自己的預定目標，要實現預期目標，就必須制定計劃、制度，進行科學的社會分工，按照科學的程序來控制、規范運作者、記錄者、傳遞者的行為，內部控制制度是這些管理手段的總稱。

內部控制制度健全而有效是衡量現代公司管理的重要標志，是公司治理的體現，是風險管理的前提，是自我評價的依據。通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。我國境外上市公司紛紛花巨資聘請海外機構研制內部控制制度，以適應上市地的監管要求，表明沒有完善的內部控制制度，已成為進入國際資本市場的障礙。

（三）風險管理。風險管理是指組織為達到其目標而確認和分析相關風險，在此基礎上對風險進行控制的過程。公司風險管理的主要目標在于，損失發生之前能做出最有效的安排，使損失發生后所需要的資源與保持有效經營必要的資源，能達成適度平衡。

（四）內部控制評價。內部控制評價是公司監督和評估內部控制系統的主要工具，主要完成對控制對象實際運做過程及結果的檢測、比較、評價。從總的方面來說，對內部控制的檢查和評價，可以從內部和外部兩方面進行，而增加公司價值的重點在自我評價。內部控制的自我評價是自發進行的，評價深度和范圍由自己控制，便于引發對工作的反思，全面梳理存在的問題，實現主動的改進。內部控制自我評價工作本身就是要通過評價內控來完善內控，把組織文化、內部環境調整到更恰當的狀態，從而達到增加公司價值的目的。具體體現在：

通過評價并改進公司的治理程序，為公司增加價值。公司的治理程序是公司管理者所遵循的旨在對管理層執行的風險和控制過程加以監督的程序，它包括確定目標與戰略的程序、監控目標實現情況的程序、衡量業績并定義為“責任機制”的程序和維護價值的程序。內部評價人員以其公認的道德操守和良好的職業技術，通過對治理程序的完整性、有效性、合法性等做出評價，推進公司依法管理經營，幫助公司完成各項治理目標，規避道德和法律風險，從而為公司增加價值。

通過評價并改進公司的內部控制狀況，為公司增加價值。通過評價內部控制狀況，衡量內部控制體系的建立程度和有效性，尋找內部控制薄弱環節，向公司管理層和相關部門提出強化內部控制建設的措施，以防范和化解經營風險，提高經營管理水平，從而為公司增加價值。

通過評價并改進公司的風險管理過程，為公司增加價值。風險管理是公司管理層和相關管理人員的一項主要職責。為了實現公司經營目標，管理層和相關管理人員應當建立良好的風險管理體系，明確各種風險因素，確保公司擁有良好的風險管理過程并使其發揮作用。通過對公司風險管理過程的充分性和有效性進行檢查、評估和報告，幫助公司發現并評價重要的風險因素，指出其控制缺陷，并提出改進意見，提供風險管理的有效方法和控制措施，幫助公司改進風險管理與控制體系，規避經營過程中可能出現的風險損失，從而為公司增加價值。通過不斷改革和完善內部控制評價機制，為公司增加價值。內部控制自我評價機制的改革和完善，必然帶來自我評價職能作用的超強發揮和評價質量、效率的大幅提高，從而實現內部控制的增值目標。

通過不斷創新評價手段，降低評價成本，為公司增加價值。內部控制應貫徹成本效益原則，使其工作成本小于其為公司帶來的效益。同時，內部控制還應遵循效率原則。而提高內部控制效率和效益的有效方法就是不斷創新評價手段，從而實現內部評價的增值目標。

內部控制自我評價在公司管理中發揮增加價值作用，并不是每一次自我評價結果都可以取得直接量化的增加價值，也不應當鼓勵自我評價人員為追求表面量化的增加價值而開展自我評價。內部控制自我評價的實質是幫助經營管理者圓滿履行受托管理責任，其基本職能是檢查各種管理活動的有效性和適當性，幫助經營管理者完善管理制度，提高管理水平。這就像木桶的“短板”原理，管理中存在薄弱環節，尤其是關鍵的薄弱環節，就可能最終影響公司的經濟效益。內部控制自我評價正是要善于識別和發現管理中的“短板”，最終產生為公司增加價值的作用。